電子商務(wù)對我國稅收的影響及對策
摘 要：電子商務(wù)作為一種全新的貿(mào)易方式，與傳統(tǒng)的貿(mào)易方式截然不同，對稅收制度、稅收政策、稅收治理均提出了新的挑戰(zhàn)。我們應(yīng)采用有效的措施，既要鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，又要解決其中存在的題目。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響；對策
電子商務(wù)是伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的貿(mào)易方式，其代表了未來商務(wù)的發(fā)展方向。聯(lián)合國國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織以為電子商務(wù)是發(fā)生在開放網(wǎng)絡(luò)——因特網(wǎng)上的企業(yè)與企業(yè)之間和企業(yè)與消費者之間的貿(mào)易交易。歐洲經(jīng)濟委員會的定義以為電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接物理接觸方式完成任何形式的業(yè)務(wù)交易。它集開放性、全球性、活動性、無中介性、隱匿性等特點于一身。
1 電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域造成多方面的影響
(1)稅收征管缺乏必要憑據(jù)，稅收流失風(fēng)險加大。電子商務(wù)運用系統(tǒng)化的電子技術(shù)，將原有的紙張活動、貨幣活動甚至包括職員活動幾乎全部改成“電子”活動。傳統(tǒng)商務(wù)活動所必須的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營、資金賬戶都變成了在網(wǎng)上稍縱即逝的電子信息流，相關(guān)銷售方面的依據(jù)和憑據(jù)均以電子信息的形式傳遞。電子商務(wù)的這種無紙化操縱客觀上使稅收征收治理失往了最直接的依據(jù)。網(wǎng)上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營者的交易情況無法追蹤、把握、審計和監(jiān)控，造成稅收征收治理在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。同時，電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上的經(jīng)營沒有有形的“場所”、“基地”或職員的“出場”，使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地等概念變得模糊不清。另外，傳統(tǒng)稅收制度規(guī)定無論是從事生產(chǎn)、銷售還是提供勞務(wù)、服務(wù)的單位與個人都必須辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施治理、了解把握稅源情況的基本手段，是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證實。但電子商務(wù)自產(chǎn)生以來就不太重視這個題目。任何企業(yè)交納一定的注冊費，就可以獲得自己的專用域名，在網(wǎng)上自主的從事貿(mào)易活動和信息交流。這一切使本應(yīng)征收的稅款不易征收，導(dǎo)致稅款白白流失。
(2)電子商務(wù)使得稅收管轄權(quán)的范圍難以確定。目前世界上大多數(shù)國家都并行地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅總是通常是以雙邊稅收協(xié)定的方式來解決。然而在互聯(lián)網(wǎng)交易中稅收管轄權(quán)的確定就受到了挑戰(zhàn)。比如常設(shè)機構(gòu)就難以確定，“常設(shè)機構(gòu)”是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所。只有在某個國家設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才能夠被認(rèn)定為從該國取得所得，由該國行使地域管轄權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)世界里一個可以進行買賣的網(wǎng)絡(luò)地址或服務(wù)器算不算“常設(shè)機構(gòu)”?假設(shè)涉及的治理和銷售系統(tǒng)被分別安置在不同的國家，那么法人的常設(shè)機構(gòu)所在地應(yīng)如何確定?法人的居民身份如何判定?這都影響著稅收管轄權(quán)的確立，這一題目也輕易引發(fā)各國的爭議，造成新的國際稅收糾紛。
(3)稅務(wù)稽查難度加大。各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機關(guān)檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎(chǔ)。而電子商務(wù)的隱匿性與保密性導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失往基礎(chǔ)，電子商務(wù)以電子數(shù)據(jù)信息資料的形式出現(xiàn)并傳遞，電子數(shù)據(jù)信息資料具有隨時被修改或刪除的危險，同時由于現(xiàn)有技術(shù)還無法做到對數(shù)字化印章和簽名的唯一性、保密性進行正確無誤的認(rèn)定，再加上隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用加密技術(shù)來掩蓋有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)無法獲得真實和充分的治理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促使了納稅人遵從稅法的隨意性，導(dǎo)致稅款流失。加大了稅收稽查的難度。
(4)國際避稅題目加劇�；ヂ�(lián)網(wǎng)給企業(yè)和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，導(dǎo)致中介作用削弱，從而使中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。跨國團體為了降低本錢，逃避稅收，更多地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)團體內(nèi)部高度一體化，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“公道地”分布于世界各地將很輕易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，通過網(wǎng)絡(luò)可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅區(qū)。
2 解決電子商務(wù)稅收題目的主要對策
(1)確定電子商務(wù)的稅收原則。
美國克林頓政府在《全球電子商務(wù)框架》中確立的對電子商務(wù)征稅的三原則提到——既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，盡量避免稅收政策對選擇電子商務(wù)活動形式產(chǎn)生影響；保證稅收政策的簡單透明化和稅收中性化；對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與本國現(xiàn)行稅收政策相互協(xié)調(diào)，同時與國際稅收基本原則相一致。我們可以鑒戒以確定我國的電子商務(wù)稅收原則：(1)不單獨開征新稅，稅收適當(dāng)優(yōu)惠原則。我國電子商務(wù)起步較晚，為了促進電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展，開辟新的稅源，應(yīng)鼓勵企業(yè)進行網(wǎng)上交易；(2)公平、中性原則。不應(yīng)考慮交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)方式的貿(mào)易渠道取得；(3)堅持國家主權(quán)的原則。在堅持維護我國稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國際有關(guān)法規(guī)接軌，消除國際間的不正當(dāng)競爭行為，避免操縱上的不可行性和國際間的重復(fù)征稅、逃稅的發(fā)生。(4)前瞻性與靈活性相結(jié)合的原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展遠(yuǎn)景來制定稅收政策，以使稅收政策與科學(xué)技術(shù)及貿(mào)易發(fā)展齊頭并進。使相關(guān)政策具有穩(wěn)定性與連續(xù)性。
(2)立足于現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補充、完善以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。熟悉和把握電子商務(wù)的特征和本質(zhì)，修改與完善有關(guān)電子商務(wù)的稅收條文，明確網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管等，解決電子會計數(shù)據(jù)的法律效力題目，研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同常設(shè)機構(gòu)所在地或經(jīng)營機構(gòu)所在地等題目。對網(wǎng)上交易暴露的題目在處理上要遵循實質(zhì)重于形式的原則。
(3)借助計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加快稅收征管改革。逐步建立符合要求的稅收征管、稽查體系。開發(fā)稅收軟件，總結(jié)稅務(wù)部分已建立和運行的增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機等經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特點，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，從而實現(xiàn)無紙化征收，并能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)國際間廣泛的稅收合作。
(4)加強國際間的合作與協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的開放性與無國界性使一個國家很難把握全面情況，各國應(yīng)在互利互惠的原則下配合了解確定納稅人的交易信息。避免跨國所得的重復(fù)征稅以及防范偷稅、避稅行為。既維護國家主權(quán)，又促進電子商務(wù)的發(fā)展。
(5)采取有效措施實現(xiàn)稅收電子化。建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和申報制度。加快稅務(wù)系統(tǒng)的電子征稅(包括電子申報與電子支付兩個環(huán)節(jié))的進程。盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證。
(6)加強與財政、金融、工商、海關(guān)等部分的協(xié)調(diào)配合，特別是加強與銀行的的信息交流，實行稅銀聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅銀的聯(lián)動治理。對企業(yè)資金活動進行有效監(jiān)控。
(7)加強教育與培訓(xùn)，努力進步稅務(wù)職員的綜合素質(zhì)。使稅務(wù)職員成為外語、計算機技術(shù)、稅務(wù)專業(yè)知識“三通”的高素質(zhì)復(fù)合型人才。
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