試論作業成本法在配送成本管理中的應用研究

時間：2024-07-20 17:57:51 管理畢業論文我要投稿

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摘要傳統的配送成本核算方法不能提供完整的配送費用信息。將作業成本法引入配送成本的核算及管理中，不僅可以準確地計算企業的配送成本，而且可為企業的成本決策提供有效信息，從而有效控制企業配送成本。
　　關鍵詞配送成本作業成本法成本管理
1 作業成本法
　　作業成本法（Activity_Based Costing，簡稱ABC），即基于作業的成本核算方法，是指以成本動因理論為基礎，通過對作業（Activity）進行動態追蹤、確認和計量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動因、作業、作業動因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財力、物力資源；作業是一個企業內部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進行成本計量和分配的項目；資源動因是分配作業所耗資源的依據；作業動因是分配作業成本到各成本對象的標準。
　　作業成本法的基本原理：產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。首先，通過資源動因的確認和計量將資源費用追蹤到作業，形成作業成本；其次，通過作業動因的確認和計量將作業成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。可見作業成本計算突破了產品這個界限，而把成本核算深入到作業層次，它以作業為對象收集成本，并把作業成本按作業動因分配到產品。
　　作業成本法適用條件：①間接費用占全部制造成本的比重較高；②對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；③生產經營活動十分復雜；④產品品種結構十分復雜；⑤產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；⑥經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；⑦企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；⑧較好地實施了適時生產系統（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點，傳統的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計算結果遠小于實際發生的配送成本，在傳統成本計算系統提供信息不準確的情況下，選擇作業成本法對企業配送成本進行核算和管理較為有利。
2 作業成本法在配送成本管理中的應用
2.1 配送成本及構成
　　配送成本是指在配送活動的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務及配送加工等環節所發生的各項費用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和，其大小取決于配送作業的范圍和采用的評價方法。根據作業活動消耗資源并導致成本發生的理論，與配送活動相對應，配送成本包括運輸費用、儲存保管費用、包裝費用、裝卸費用、分揀及配貨費用、流通加工費用、信息處理費用和配送管理費用等八大項（如圖1）。
2.2 作業成本法在配送成本核算中的應用
　　每個配送企業的業務類別、經營范圍差別很大，各個配送系統所具備的功能就不同，在配送過程中發生的作業及消耗的資源也不一樣，因此應用作業成本法核算企業配送成本時必須結合本企業的實際情況。本文假定所研究的配送系統具備完整的配送功能，應用作業成本法核算配送成本分為下列幾個步驟：
　　（1）界定企業配送系統中的具體作業。一個完整的配送系統具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運輸、送達以及配送加工等功能要素，每一項功能都要由相應的配送活動來承擔，因此一個完整的配送系統主要包括運輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項基本活動。
　�。�2）確定企業配送系統中涉及的資源。根據ABC作業成本法“作業消耗資源并導致成本的發生”的基本原理，以上的配送活動要消耗如下的資源：工資性費用、材料費用、機械費用、車輛相關費用、維護保養費、固定資產折舊費、低值易耗品的攤銷、修理費、裝卸費、信息處理相關費用及配送管理相關費用等。
　�。�3）確認資源動因，建立作業成本庫。在介定配送系統中涉及的資源的基礎上，確認資源動因，將資源分配到作業，開列作業成本單，歸集作業成本庫成本。資源分配到作業見表1。
　�。�4）確認作業動因，將發生的成本分配給成本對象。根據成本對象對作業的消耗，將成本分配給各成本對象，計算成本對象成本。具體計算方法：當成本歸集到各作業中心的作業成本庫后，應按作業動因及作業成本額計算出作業成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業量的多少分配作業成本，最終計算出成本對象應承擔的作業成本。

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