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基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)構(gòu)建
摘 要：以價值鏈理論為基礎(chǔ)，借鑒、吸收國內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理的先進(jìn)思想，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，對現(xiàn)有戰(zhàn)略成本管理模型進(jìn)行比較和總結(jié)，構(gòu)建了戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)。關(guān)鍵詞：價值鏈；戰(zhàn)略成本管理；系統(tǒng)
1 價值鏈戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的內(nèi)涵
價值鏈戰(zhàn)略成本管理是在價值鏈管理、戰(zhàn)略成本管理等理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理體系。它將價值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的核心， 拓展了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，運(yùn)用環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位、成本動因分析、作業(yè)成本分析、產(chǎn)品壽命周期分析等新的管理方法和手段， 對價值鏈上各個環(huán)節(jié)的成本信息進(jìn)行全面收集和分析，進(jìn)而對價值鏈進(jìn)行優(yōu)化和重構(gòu)，降低價值鏈各環(huán)節(jié)的成本，以提高企業(yè)及其所處的價值鏈聯(lián)盟的競爭優(yōu)勢。
2 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的特點
2.1 外向性和全面性
外向性是指戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)的價值鏈、競爭對手的價值鏈分析，把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮，以求使企業(yè)獲得的外部資源成本最低。全面性是指戰(zhàn)略管理要求從多方面提供戰(zhàn)略性成本信息。
2.2 競爭性和長期性
競爭性是指戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)將成本管理的重點放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上，幫助決策者選擇最佳的戰(zhàn)略方案及以對應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，來促進(jìn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的盡快實現(xiàn)。長期性是指戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)把企業(yè)經(jīng)營管理中的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長期目標(biāo)，爭取較長時期的競爭地位，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.3 動態(tài)性和靈敏性
由于不同的戰(zhàn)略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這就決定了戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)應(yīng)該具有動態(tài)性以及對信息傳遞和響應(yīng)的靈敏性。
2.4 事前控制性和支持決策性
事前控制性是指戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)更多的集中于價值鏈上的成本計劃、預(yù)算和控制。支持決策性是指戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)具有輔助決策的功能，為決策提供有用的戰(zhàn)略成本信息。
3 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計原則
3.1 競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)原則
在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的生存與發(fā)展完全決定于競爭戰(zhàn)略的正確性及其執(zhí)行的有效性。所以企業(yè)設(shè)計成本管理系統(tǒng)的指導(dǎo)思想也就是有效地實現(xiàn)競爭戰(zhàn)略，設(shè)計出的成本管理系統(tǒng)的各個方面都應(yīng)體現(xiàn)出競爭戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用。
3.2 成本效益原則
在設(shè)計成本管理系統(tǒng)的過程中，選擇成本的計算及控制方法應(yīng)遵循成本效益的原則。為實現(xiàn)同一種競爭戰(zhàn)略，通常可以使用多種成本管理方法，每種方法所需要的成本卻是不同的，其給企業(yè)帶來的效益也不同。
3.3 協(xié)調(diào)原則
成本管理系統(tǒng)是一個完整的系統(tǒng)，各個部分之間是相互聯(lián)系和相互制約的。
3.4 彈性原則
當(dāng)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略或其他重要因素發(fā)生變化時，成本管理系統(tǒng)也就要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而成本管理系統(tǒng)的調(diào)整同時也會使企業(yè)發(fā)生成本。 4 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)框架的構(gòu)建
本文以價值鏈理論為基礎(chǔ)，借鑒、吸收國內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理的先進(jìn)思想，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，對現(xiàn)有戰(zhàn)略成本管理模型進(jìn)行比較和總結(jié)，構(gòu)建了戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)。（如圖1所示）
圖中的最大的矩形框表示企業(yè)組織，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)以組織職能劃分為基本前提。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建和實施立足于企業(yè)的戰(zhàn)略，并為戰(zhàn)略的制定提供決策有用的信息。圖中雙向箭頭表明了戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系。箭頭⑤表示戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)是以價值鏈和戰(zhàn)略管理思想為理論基礎(chǔ)而設(shè)計的。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)由成本計量系統(tǒng)、成本管理分析系統(tǒng)、成本管理改進(jìn)系統(tǒng)、成本管理評價系統(tǒng)四個子系統(tǒng)構(gòu)成。
（1）成本計量系統(tǒng)是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提，它為系統(tǒng)的設(shè)計、實施提供保障，成本管理分析、改進(jìn)和成本管理評價的過程都離不開對成本的計量，箭頭①體現(xiàn)出成本計量系統(tǒng)的基礎(chǔ)性地位。戰(zhàn)略成本管理思想把企業(yè)價值鏈分解為一系列具有特定目的的工作和任務(wù)——作業(yè)，這些相互聯(lián)系的作業(yè)活動構(gòu)成了作業(yè)鏈，多個不同的作業(yè)鏈聯(lián)結(jié)起來就組成了流程。價值鏈被看作是為滿足顧客價值而進(jìn)行的所有作業(yè)活動的集合。一般來說，價值鏈包括三個層面，一強(qiáng)調(diào)價值鏈上下游的不同企業(yè)，也就是行業(yè)價值鏈，二是企業(yè)內(nèi)部價值鏈，反映企業(yè)的流程，三是作業(yè)及作業(yè)鏈。價值鏈的三個層次互相聯(lián)系，形成了企業(yè)組織及管理體系的有機(jī)整體。戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)將作業(yè)成本作為成本計量基礎(chǔ)，對企業(yè)價值鏈——作業(yè)鏈成本進(jìn)行確認(rèn)和計量。
（2）成本管理分析動因分析構(gòu)成，為戰(zhàn)略成本管理提供了思路及方法，是企業(yè)未來成本活動的基本系統(tǒng)是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，由價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本方向和衡量成本管理業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)。
（3）成本管理改進(jìn)系統(tǒng)則深入到作業(yè)層面，以改進(jìn)成本控制、優(yōu)化整個價值鏈——作業(yè)鏈為目標(biāo)，根據(jù)改進(jìn)作業(yè)管理思想，去除無效作業(yè)，改進(jìn)低效作業(yè)。箭頭②體現(xiàn)了成本管理分析系統(tǒng)對成本管理改進(jìn)系統(tǒng)的指導(dǎo)作用。
（4）成本管理評價系統(tǒng)是指對戰(zhàn)略成本管理的實施效果進(jìn)行評價，動態(tài)的衡量成本管理目標(biāo)的完成情況和過程的執(zhí)行情況，并提供反饋信息的過程。它是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的最后一環(huán)，是上一次循環(huán)的終結(jié)點和新循環(huán)的起點，它既對過去績效做出總結(jié)，同時更對未來成本管理系統(tǒng)的改進(jìn)提供有力的信息支持。如圖中箭頭③和④所示。
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