研究與開發費用會計處理淺探

研究與開發費用會計處理淺探

研究與開發費用會計處理淺探 一、研究與開發費用的含義


目前，我國會計準則中并未對研究與開發費用有嚴格的定義，國際會計準則第９號“研究與開發費用”將研發活動分為研究活動和開發活動兩個階段，研究與開發費用相應地分為研究費用和開發費用。并指出：研究是指為了獲得新的科學技術知識而從事的有創造性和有計劃的調查活動；開發是指在開始商業性生產或使用之前，把研究結果或其他知識應用于計劃或設計中，以生產新的或有重大改進的材料、裝置、產品、工序、系統或勞務。


盡管研究活動與開發活動不同，但它們是緊密相連的：研究活動是開發活動的前奏，通過研究獲得新的科學技術知識，再通過開發將新的研究成果應用于實踐。因此，實踐中常常把研究活動與開發活動看成一個整體。


二、研究與開發費用的會計處理方法


企業在研究與開發活動中，往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、測試等一系列活動，這些活動會產生大量的研究與開發費用。例如，科研人員、服務人員（如科技管理人員等）的工資費用，研制、中試過程中耗用的材料，自有設備、房屋等固定資產的折舊費、維修費，租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開發費用的會計處理的關鍵是將研究與開發費用確認為資產項目還是作為當期費用。


對研究與開發費用的會計處理主要有三種方法：


１．研究與開發費用在發生時全部確認為費用，計入當期損益。此種做法的理由是：①對未來收益的不確定性，使研究與開發費用資本化時要對未來經濟利益進行主觀判斷，相比較而言，費用化處理更具客觀性；②將研究與開發費用資本化，隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷，在實務操作上有一定的困難，企業也可能通過費用的攤銷來控制其各期收益；③更真實地反映企業的現金流量。


將研究與開發費用費用化符合會計的謹慎性原則，而且會計核算也比較簡單，便于會計人員實際操作，但是它不能真實地反映企業擁有資產的價值。當項目研究開發成功后，計入無形資產價值的只是金額較少的注冊費、律師費等費用，歪曲了企業資產的實際價值，使企業的賬面價值與公允價值相差很大。企業所提供的會計信息缺乏可靠性和相關性，不利于投資者作出正確的投資決策。


２．研究與開發費用在發生時全部資本化。此種做法的理由是：①資本化可以使成本和收益的確認更符合配比原則，特別是無形資產投資逐年增加的企業，從而使當期盈利更能反映企業當期的經營業績；②資本化的研究與開發費用作為無形資產將與其他有形資產一樣列示于企業的資產負債表上，將使投資者知曉企業在研究與開發上的投入，從而給投資者傳遞關于企業未來發展創新能力和發展潛力等方面的信息；③研究與開發費用的攤銷將向投資者傳遞企業管理層對無形資產預期收益評估的信息。

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