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在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的手段、影響及其控制
內(nèi)容摘要:為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化,跨國(guó)公司常常在企業(yè)內(nèi)部交易中運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)避稅。本文分析了在華跨國(guó)公司的國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)手段及其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,并提出了相應(yīng)的控制對(duì)策。關(guān)鍵詞:跨國(guó)公司 國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)
轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Price,TP)又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)或劃撥定價(jià),它是指跨國(guó)公司根據(jù)全球營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的一種內(nèi)部交易定價(jià)。這種轉(zhuǎn)移價(jià)格服務(wù)于跨國(guó)公司的整體利潤(rùn)追求,不符合市場(chǎng)交易規(guī)律;價(jià)格的制定是由公司少數(shù)高級(jí)管理人員決定的,不受?chē)?guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響;價(jià)格的適用僅限公司內(nèi)部,實(shí)際轉(zhuǎn)移的是成本費(fèi)用或利潤(rùn)收入。跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格,達(dá)到轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)、減少稅負(fù)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)東道國(guó)外匯管制以及減輕配額限制影響等目的,從而獲取整體的、長(zhǎng)期的最大利潤(rùn)。
近年來(lái),在華外商投資企業(yè)增長(zhǎng)迅速,據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2008年上半年,我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)65萬(wàn)多家。然而從賬面上看,外企半數(shù)以上處于虧損狀態(tài)。而其中相當(dāng)數(shù)量的外企通過(guò)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的手法把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外,使我國(guó)在經(jīng)濟(jì)和稅收方面蒙受了巨大的損失。因此,研究在華跨國(guó)公司的國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。
在華跨國(guó)公司的國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)手段
(一)與海外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易
這是在貨物采購(gòu)與銷(xiāo)售時(shí),跨國(guó)公司經(jīng)常采用的方法。外商搶先控制企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)三環(huán)節(jié)的前后兩端,從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口原料,以低于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格將產(chǎn)品出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè),將企業(yè)的利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移,造成賬面虧損或微利,使我國(guó)的稅收流失。
(二)向母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付巨額特許權(quán)使用費(fèi)
最典型的是高額商標(biāo)使用費(fèi),專利、商標(biāo)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)于一般商品而言,更容易實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)。據(jù)了解,按照國(guó)際慣例,向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)需繳納10%的所得稅。如果企業(yè)處于免稅期,這部分就不用繳納,即使需要繳納,10%的稅率相對(duì)也較低。因此,企業(yè)經(jīng)常通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高額特許權(quán)使用費(fèi),增加成本,做成微利或者虧損,以此來(lái)避稅。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)有時(shí)還把特許權(quán)使用費(fèi)打入設(shè)備定價(jià),不再單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi),以規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅。
(三)通過(guò)“資本弱化”支付巨額利息或費(fèi)用
按照國(guó)際慣例,在合資企業(yè)創(chuàng)建過(guò)程中,合資各方既可以用貨幣出資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)房設(shè)備及其他物料等出資,除貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)形式均應(yīng)折成貨幣價(jià)值。以貨幣出資時(shí),一些在華外商投資企業(yè)為了增加成本列支,向母公司或境外銀行大量借貸,因而支付巨額利息,減少賬面盈利;以其他資產(chǎn)出資時(shí),虛報(bào)資產(chǎn)購(gòu)價(jià),從而虛增投資資本,擴(kuò)大折舊份額,逃避稅收。另外,許多外商投資企業(yè)的外方投資者在取得生產(chǎn)設(shè)備時(shí),往往不是采取購(gòu)置的形式,而是通過(guò)融資租賃方式從境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)租入,抬高租價(jià),轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
(四)支付勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用
勞務(wù)涉及的范圍很廣,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等。勞務(wù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)一方面表現(xiàn)為,外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償或低價(jià)提供勞務(wù),勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān);另一方面表現(xiàn)為,境外公司向我國(guó)境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)人為抬高勞務(wù)費(fèi),使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
(五)通過(guò)避稅港避稅
這是一種間接避稅,即企業(yè)通過(guò)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行避稅。避稅地指這樣一些國(guó)家或地區(qū),由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵(lì)措施使得跨國(guó)公司能夠有效地轉(zhuǎn)移或減少?gòu)漠?dāng)?shù)孬@得的收入所需繳納的稅收。全球有英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、巴哈馬、百慕大、卡曼島等避稅港,不用征收任何稅收。英屬維爾京群島僅153平方公里,卻匯集了35萬(wàn)家公司,在這里注冊(cè)的公司中約1萬(wàn)多家與中國(guó)有關(guān)。企業(yè)在避稅港注冊(cè)或流轉(zhuǎn),將利潤(rùn)留在避稅港。
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