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國庫集中收付下行政事業(yè)基建會計核算淺析
一、國庫集中收付下行政事業(yè)單位基建會計核算的問題首先，資金來源無保障，基建會計無法核算。實行國庫集中收付前，財政部門根據(jù)批準的建設(shè)項目預算和工程進度，將項目的建設(shè)資金撥付到基建賬戶，經(jīng)批準籌集的建設(shè)資金也按照項目預算和工程進度結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶。實行國庫集中收付后，行政事業(yè)單位的基本賬戶改為經(jīng)批準開設(shè)的零余額賬戶，財政部門要求所有收支通過零余額賬戶辦理，財政基建撥款通過零余額賬戶直接支付到施工單位或材料供應商，不再撥付至單位的基建賬戶。單位經(jīng)批準自行籌集的建設(shè)資金也要求先存入預算外財政專戶，通過零余額賬戶直接支付到施工單位或材料供應商，不得自行結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶。因而單位基建賬戶實際上沒有資金來源，也很少發(fā)生支出業(yè)務，已不具備單獨核算的條件。
其次，單位預算不完整，與部門預算編制要求不相適應。部門預算的核心是解決過去長期存在的單位預算內(nèi)、預算外資金不一致的問題，實行一個部門(單位)一本預算，部門(單位)的各種財政性資金全部在一本預算中編制，所有收支項目須在預算中完整地反映出來。而現(xiàn)行的做法是單位的部門預算中一般不編制基建項目，而由主管部門統(tǒng)一編制。單位零余額賬戶發(fā)生基建收支業(yè)務后，決算中又必須反映，從而導致預算、決算不對應。
再次，單位會計信息不完整，會計報表反映的經(jīng)濟事項不充分。現(xiàn)行財務、會計制度將單位會計主體人為地劃分為兩種：一種是行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)會計核算，另一種是基本建設(shè)會計核算，從而導致單位的行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)和基建經(jīng)費不能在一個會計主體內(nèi)同時反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經(jīng)濟活動全貌，這不符合《會計法》第l條“會計資料真實、完整”的規(guī)定，也不符合《行政單位會計制度》第11條“會計核算應當以行政單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動”、《事業(yè)單位會計準則》第4J4條“會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”的規(guī)定。
最后，單位資產(chǎn)管理存在困難，會計監(jiān)督作用難以發(fā)揮。由于單位行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)與基本建設(shè)經(jīng)費分別單獨核算，在基建項目竣工決算前，行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)賬戶并不反映基建有關(guān)收支，單位賬面資產(chǎn)小于實際資產(chǎn)，單位財務也不太關(guān)注基建收支情況，從而使單位資產(chǎn)管理存在漏洞。而且，由于單位基建項目規(guī)模不大、建設(shè)時間不長，基建財務制度不太健全，加之基建財務人員以臨時聘用人員居多，會計監(jiān)督作用往往難以真正有效發(fā)揮。
二、國庫集中收付下行政事業(yè)單位基建會計核算的建議
第一，資產(chǎn)類賬戶。增設(shè)“在建工程”一級會計科目，該科目核算單位基本建設(shè)實際發(fā)生但尚未完工項目的支出。行政事業(yè)單位可以參照《國有建設(shè)單位會計制度》有關(guān)科目，根據(jù)需要增設(shè)或修改二級明細科目，如“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等。工程完工后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)支出”，并根據(jù)竣工決算等會計資料及時辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，同時分別等額記入“固定資產(chǎn)”、“固定基金”賬戶。該科目年末余額表示尚未完工的投入。
第二，負債類賬戶。在現(xiàn)有的“暫存款”或“應付賬款”、“其他應付款”科目中增加核算內(nèi)容，將單位的預付工程款和收取的施工單位的保證金、質(zhì)保金、借款等債務并入上述科目核算。單位預付的工程款符合支出確認條件時，及時轉(zhuǎn)作“基本建設(shè)支出”。借款利息根據(jù)實際情況，分別記入“在建工程”或當期費用。
第三，凈資產(chǎn)類賬戶。在“結(jié)余”科目下增設(shè)“基建結(jié)余”二級科目，該科目核算已完工項目的資金余額。一般情況下，實行國庫集中收付制度后，由于財政性資金“以支定收”，未用完的額度轉(zhuǎn)為下年度收支來源，該科目年末應無余額。以銀行存款方式留存的非財政性資金節(jié)余，年末記入該科目貸方。若工程已完工，該科目的貸方余額行政單位則應記入“結(jié)余”的貸方，事業(yè)單位記入“專用基金——修購基金”或“事業(yè)基金——般基金”的貸方。
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