淺議《小企業(yè)會計制度》

淺議《小企業(yè)會計制度》

摘 要 基于我國小的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，國際上其他國家的做法，財政部出臺了《小企業(yè)制度》。出于對小企業(yè)的關(guān)心，對小企業(yè)會計制度進(jìn)行簡單的探討。
　　關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會計制度

1 《小企業(yè)會計制度》的主要和基本特征
　《小企業(yè)會計制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明,主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應(yīng)遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號,本制度規(guī)定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項(xiàng)分類舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。
　《小企業(yè)會計制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；二是考慮到小企業(yè)對外的投資情況較少，本制度關(guān)于長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡化的權(quán)益法核算；三是對于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理,結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求,僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。
　　總之,《小企業(yè)會計制度》通俗易懂,簡便易行。
2 小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)
　　原則上小企業(yè)是指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營規(guī)模，按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯(lián)合制定發(fā)布的《 中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。該標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以為例，小企業(yè)要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產(chǎn)總額是4 000萬以下三個條件�！� 小企業(yè)會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會計制度》。
3 關(guān)于簡化業(yè)務(wù)處理對小企業(yè)的影響
　 對于可能在不久的將來就會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，如果原來執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調(diào)整工作量。對于在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，對某些業(yè)務(wù)簡化處理，相對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。
　 另外，簡化會計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績的影響也不同。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)要按成本計提折舊，這又直接導(dǎo)致未來業(yè)績減少。再比如，專門借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應(yīng)予資本化的金額，進(jìn)而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠(yuǎn)看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對該差額進(jìn)行攤銷，因而當(dāng)出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大�？傊�，簡化的處理方法對小企業(yè)業(yè)績的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業(yè)績總量。這些影響對于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。
4 關(guān)于處理與稅收制度的協(xié)調(diào)
　 不少小提出，為了簡化小企業(yè)的會計處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會計制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項(xiàng)，會計處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。
（1）永久性差異。設(shè)想通過設(shè)置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費(fèi)用支出項(xiàng)目或直接確認(rèn)稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應(yīng)稅收益的差異。因?yàn)閷τ诙惙ㄔ试S稅前列支但限定列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等，在發(fā)生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當(dāng)月計人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費(fèi)用支出項(xiàng)目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門不同(國稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標(biāo)準(zhǔn)也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項(xiàng)目始終存在。
（2）時間性差異。在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達(dá)到會計處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)閷τ跁�計上快于稅法�?guī)定的時間或速度確認(rèn)的費(fèi)用支出項(xiàng)目(如開辦費(fèi))，到后期會計上實(shí)際已無需確認(rèn)或確認(rèn)的費(fèi)用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與跨期攤配程序予以解決。
　 小企業(yè)會計制度在協(xié)調(diào)會計處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。
5 結(jié)束語
　 由于適用對象的特殊性，小企業(yè)會計制度與我國現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業(yè)會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實(shí)施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會計制度的制度建設(shè)做出有益的貢獻(xiàn)�？梢韵嘈�，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續(xù)。

l 財政部會計司編.企業(yè)會計制度講解[M].北
京：出版社，2003
2 陳毓圭，應(yīng)唯.關(guān)于中小企業(yè)會計國際指南
[J].會計，2001（12）

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