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長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本法及股權(quán)比例變動(dòng)的核算
一、成本法核算需明確的重點(diǎn)：（一）成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、投資應(yīng)按投資享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。②所確認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù)，若分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回。
（二）原分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤(rùn)或投資后被投資單位累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。
②若以后被投資單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本，但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本，即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)，同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于（或等于）累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。
（三）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí)，也可在某一年度的中間。為方便理解，以下例題假定分派利潤(rùn)為年度結(jié)束時(shí)。
（四）舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè)，投資成本6000萬元，占股份10％，甲企業(yè)95年初未分配利潤(rùn)為1000萬元，A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
①年初A企業(yè)投資的分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6000萬
貸：銀行存款 6000萬
②95年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬，當(dāng)年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，故不需沖減投資成本，A企業(yè)分得的股利可全部作為當(dāng)年收益。
A：企業(yè)分錄：
借：銀行存款 40萬
貸：投資收益 40萬
③96年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬，當(dāng)年末分派股利800萬元。
甲企業(yè)本年分派利潤(rùn)大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤(rùn)1200萬元，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤(rùn)1200萬，投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬（假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤(rùn)，則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）。
應(yīng)沖減投資成本=（1200萬-1100萬）×10％-0=10萬應(yīng)確認(rèn)收益=800萬×10％-10萬=70萬
A企業(yè)分錄：
借：銀行存款 80萬
貸：投資收益 70萬
長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬
④97年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬，當(dāng)年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，應(yīng)沖減投資成本。
根據(jù)上述公式，A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400萬。
應(yīng)沖減投資成本=（1700萬-1400萬）×10％-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬=30萬
A企業(yè)分錄：
借：銀行存款 50萬
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
⑤98年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬，當(dāng)年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為2000萬元，累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=（2000萬—1900萬）×10％-30萬=10萬-30萬=
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