新準則下投資者如何把握會計數據披露方式的變化

時間：2024-07-20 03:33:51 會計畢業論文我要投稿

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新會計準則的變化最終都會體現在財務報表的數據、指標上，那么，投資者如何把握會計數據披露方式的變化？如何通過財務報表了解上市公司的經營情況呢？　　一、財務報表列報方式的變化改變了投資者的閱讀習慣　　有閱讀財務報表習慣的投資者應該從2007年一季報時就發現財務報表發生了較大的變化，除了現金流量表變化不大外，資產負債表、利潤表結構變化較大，而且新增了所有者權益變動表。　　1.資產負債表　　該表中資產劃分為“流動資產”和“非流動資產”，負債劃分為“流動負債”和“非流動負債”。資產負債表一些項目也發生了變化，如：資產類增加交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產、遞延所得稅資產；負債類增加交易性金融負債、遞延所得稅負債、將原應付工資和應付福利費兩個項目合并為應付職工薪酬、取消了待攤費用和預提費用。　　需要注意的是，總體而言，新準則的變化增加了上市公司2006年底所有者權益，其增加來源主要來自于少數股東權益列報方式的變化。新準則規定，少數股東權益由原先的單獨列示調整為在股東權益中列報，此類變化只是披露方式的調整，并不等同于上市公司價值的增加，投資者在閱讀財務報告時可結合前面的說明和科目的變化來認真分析。　　2.利潤表基本結構變化及新增科目對閱讀年報的影響　　（1）新準則取消了主營業務與其他業務的劃分，將這些業務產生的收入和成本統一在營業收入和營業成本中列示；同時將原計入主營業務稅金及附加、其他業務支出和管理費用等的各項稅金統一計入營業稅金及附加。這種分類的出發點是當今市場經濟環境下企業經營日益多元化，其主營業務與其他業務很難劃分，更難以定義，但這種結構性的變化對投資者進行報表分析無疑會產生一定的影響。　　（2）利潤表新增了資產減值損失、非流動資產處置損益、公允價值變動損益三個項目。其中，資產減值損失有利于投資者分析上市公司當期損失準備計提的情況；非流動資產處置損益是從營業外收入、營業外支出中分離出來的，投資者可通過該信息清晰而全面地了解公司當期處置非流動資產的情況，進而對公司業務發展方向、資產管理能力等有一個初步的認識；企業資產在持有期間變動而產生的損益即可通過公允價值變動損益來體現。上述變化提高了利潤表的信息含量，投資者需要重點關注。　　（3）在凈利潤下增設了每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。這與投資者經常運用的全面攤薄每股收益存在較大的區別，基本每股收益不再是簡單地用凈利潤除以期末股本計算，其中股本需要考慮IPO、再融資等因素導致的加權因素。　　3.所有者權益變動表　　投資者可以通過所有者權益變動表查看構成上市公司所有者權益的各組成部分的增減變動情況，主要包括凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額、所有者投入資本和向所有者分配利潤等。　　二、重點關注追溯調整導致的2007年利潤比較基礎的變化　　對照往年年報中“主要會計數據”表格比較一下，就會發現，2006年和2005年的數據均有兩列，分別是“調整前”和“調整后”，有經驗的投資者可能知道，上市公司只有在因會計政策變更及會計差錯更正等追溯調整或需要重述以前年度會計數據的，才需要同時披露調整前后的數據。　　還是這個道理，由于2007年1月1日起要執行新會計準則，需要對可比報表（也就是2006年和2005年）的部分內容進行追溯調整，這個屬于會計政策變更的范疇。2006年、2005年“調整前”的數據分別為2006年、2005年年報披露的數據，“調整后”的數據為按新會計準則調整后的數據。2007年相關數據和財務指標的增幅以“調整后”的數據為基準進行比較的。　　此外，會計差錯更正也是導致追溯調整的原因，但這里是看不出來的，投資者可以在年報的“董事會報告”及“財務報告”中進行查找。因此，投資者閱讀年報時就需要關注調整前后的數據有沒有大的變化。例如，某公司2007年歸屬于上市公司股東的凈利潤為8000萬，2006年調整前凈利潤為6000萬，調整后凈利潤為4000萬，年報顯示公司2007年度凈利潤增長幅度就為100%.這就需要投資者認真分析導致2006年凈利潤調整的因素對上市公司以后年度利潤的影響及高增長的可持續性。　　三、新準則對2007年初所有者權益的影響及可比報表利潤的影響　　投資者可以通過年報中的“新舊會計準則股東權益差異調節表”查看上市公司根據新準則對2006年末所有者權益追溯調整的過程，分析導致2007年初導致所有者權益增減變動的原因。　　同時，上市公司還需編制2006年度的利潤差異調節表，該表分為兩個部分，第一部分顯示了按照新會計準則追溯調整2006年度凈利潤的過程，具體調整科目還可以通過“利潤表調整項目表”反映出來，其調整后的凈利潤也就是年報中列示的可比利潤表中的凈利潤；第二部分是假設2006年度全面執行新會計準則所提供的備考利潤表調節信息，投資者閱讀年報時也可以適當進行了解。

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