淺析會計實務視角下謹慎性原則的完善

淺析會計實務視角下謹慎性原則的完善

　　【摘 要】謹慎性原則亦稱審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等，是會計核算中一項歷史久遠、影響深遠但又頗具爭議的計量原則。1993年我國頒布的《企業會計準則》中首次引入了謹慎性原則，在2006年新的《企業會計準則》中這一原則得到了進一步發展，許多體現謹慎性原則的會計處理方法被引用，它對會計實務的影響也日漸凸顯。
　　【關鍵詞】謹慎性原則 會計實務 完善
　　
　　美國財務會計準則理事會（FASB）在財務會計概念公告（SFAC）第2號中，將謹慎性表述為：“謹慎性是對于不確定性的一個審慎反應，以確保商業中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用比較不樂觀的估計數。”我國新的《企業會計準則》規定：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”實際上，謹慎性原則亦稱審慎原則、穩健性原則、穩健主義、保守主義等。在會計環境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計方法進行會計處理，充分預計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。運用謹慎性原則的事例有：預提應收賬款中的長損失，建立壞賬準備；期末存貨按“成本與市價孰低法”計價；以“后進先出法”對發出存貨進行計價；固定資產按“加速折舊法”計提折舊等。雖然謹慎性原則在我國會計實務中已經被有效應用，但仍就存在著大量的問題。
　　
　　一、謹慎性原則應用中存在的問題
　　
　　1.謹慎性的模糊規定易造成應用中的主觀臆斷性
　　企業常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
　　2.稅法制約了謹慎性原則的應用
　　現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度，導致企業當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。
　　3.市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用
　　目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產可變現值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。
　　4.謹慎性原則與其他會計原則相沖突
　　謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突等等。
　　5.會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用
　　目前，企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質，而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

　　二、會計實務中謹慎性原則的完善
　　
　　1.增強謹慎性原則的確定性和可操作性
　　要達到謹慎性原則應用的目的——保證會計信息的真實性和保障企業利益相關者的利益不受侵犯，就應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標準。
　　2.縮小稅收政策與會計政策的差異
　　在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業在會計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。
　　3.完善市場信息報價系統
　　隨著市場經濟體制的完善，證券市場、生產資料市場、產權交易市場及房地產市場等各類市場也逐步得到了發展和完善。有關國家宏觀調控部門應完善各種價格信息及信息報價系統，定期向社會發布各類商品的價格，使各企業對存貨、固定資產和投資等資產的計價具有合理依據。
　　4.對謹慎性原則的應用進行必要的約束
　　謹慎性原則是在客觀性原則的條件不存在時的補充原則，并和一致性原則相違背。它容易導致低估資產、收入、高估負債、費用，從而影響到凈利潤計算的正確性。因此，應用謹慎性原則要謹慎。防止濫用或歪曲使用謹慎性原則來設秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產或收益或故意抬高負債或費用。在會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩健的會計程序與方法將主要依據客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。
　　5.提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力
　　謹慎性原則可以體現在確認、計量、報告等諸方面。它要求：會計確認標準穩妥合理；會計計量不得高估資產、權利和利潤；會計報告提供盡可能全面的會計信息。這就需要會計人員應系統掌握會計專業知識，加強后續教育，應用專業知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。
　　6.加強審計監督，強化內在約束機制
　　謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，充分發揮獨立審計的外部監督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理應用。
　　7.將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
　　謹慎性原則的應用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的職業判斷會導致選擇方法及其所產生的財務狀況和經營成果的不同，最終會影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹慎性原則應用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應在財務報告中做出全面陳述。
　　
　　參考文獻：
　　[1]http://www.lunwenwang.com/Freepaper/Managementpaper/Accountantpaper/200809/Freepaper_34754_2.html.
　　[2]施靜波.謹慎原則在會計實務的應用及啟示[J].商業會計，2006，(7).
　　[3]徐春雷.如何正確理解和運用謹慎性原則[J].商業會計，2006，(10).

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