淺談資產減值準備對會計信息的影響

淺談資產減值準備對會計信息的影響

淺談資產減值準備對會計信息的影響 摘　要 資產減值準備會計使資產更符合資產的定義，提高了會計信息質量，為公眾提供了比較真實的信息。但有些企業利用資產減值準備的不足進行會計操縱，使會計信息失真，阻礙了市場經濟的正常運行。分析了資產減值準備對會計信息質量的影響，提出了如何提高會計信息真實性的措施。
　　 關鍵詞 資產減值準備 會計信息

1 關于資產減值準備
　　 為充分貫徹謹慎性原則，“擠出”資產中的“水分”，保證會計信息的可靠性和相關性，《國際會計準則第36號—————資產減值》規定，如果資產的賬面價值超過其可收回價值，則資產已經減值。《企業會計制度》第53條規定：“企業應當定期或者至少于每年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的減值損失，計提減值準備”。無疑，這些資產減值準備的計提在一定程度上防止了企業由于資產計量不實造成的浮夸資產和虛增利潤的現象，從而使會計信息較為真實地反映企業財務狀況和經營成果的客觀情況。但這并不排除在其實際運行中由于操作不當，或主觀操縱行為給會計信息質量造成一定的負面影響。
2 資產減值準備的必要性和重要性
2.1 計提資產減值準備使企業資產真正符合資產定義的要求
　　 資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。企業在生產經營過程中，存在著各種風險和不確定因素，在進行會計核算時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。
2.2 資產減值會計為資產的真實價值提供了量度
　　資產減值會計是指資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值，而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露的核算方法。其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。
2.3 資產計量接近其真實價值，有助于信息使用者的投資決策
　　 資產減值準備會計為現實和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等與決策相關的信息，強調了會計信息質量的相關性。
2.4 資產減值準備能在一定程度上保證企業財務資料的真實性
　　可比性資產減值準備規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也避免了資產的虛增導致企業利潤的虛增。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。
　　 資產減值準備確實具有其重要性和優越性，但近3~5年來的實施，由于被一些企業為了種種目的歪曲使用，以及資產減值準備本身的缺陷，在具體的使用過程中又影響了會計數據和會計信息質量。
3 資產減值準備對會計信息的影響
　　會計信息失真，原因是多方面的，其中會計要素確認和計量缺乏可靠性是影響會計信息真實性的主要原因之一，使得會計報表中反映的資產賬面價值嚴重背離資產實際價值，資產虛增，利潤虛增，許多企業虛贏實虧，造成會計信息缺乏客觀真實性。
3.1 計提資產減值準備可更真實地反映資產價值和利潤
　　為了提高我國企業的會計信息質量，《企業會計制度》對會計要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質量特征。《企業會計制度》規定，如果企業的各項資產已經發生了減值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，在會計報表中按減除減值準備后的余額反映資產價值，并將資產減值作為損失計入當期損益，這樣可更加真實地反映資產價值和利潤，對提高企業會計信息的可靠性具有非常重要的作用。
3.2 資產減值準備給企業會計信息質量帶來新的問題
　　《企業會計制度》對各項資產減值準備的計提只做了原則上的規定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業自行根據具體情況而定，對各項資產減值的確認條件有的也只作了籠統的說明，需要會計人員根據各項資產的市場價格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強。在計提資產減值準備時，資產減值的計量標準有現行市價、可收回金額、可變現凈值等。由于計提減值準備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產減值準備時，一方面給予了會計人員較大的職業判斷空間，又使得資產減值準備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業利潤操縱提供了便利。企業計提資產減值準備時利用不確定性因素以及《企業會計制度》給予企業的自主權，把計提資產減值準備作為調節各期利潤的一個“蓄水池”，根據企業各期實現利潤的情況，多提、少提或是不提資產減值準備，甚至沖回資產減值準備，調節各期資產賬面價值和利潤。這就造成了企業利潤均衡的一種假象，使會計信息不再真實可靠。這一問題不能不引起重視。
3.3 從長期的觀點看，計提資產減值準備并不能真正體現穩健原則
　　計提資產減值準備對會計信息的影響不僅是一個會計期間，而是幾個會計期間，即計提資產減值準備的會計期以及處置資產的會計期。由于這種原因，計提資產減值準備是否如所設想的合乎穩健原則，便成疑問了。因為本期計提資產減值準備，降低了本期資產賬面價值和本期利潤，而當該項資產處置時，由于計算處置資產損益應沖減已計提的資產減值準備，將導致收益增加，結果是本期的損失轉為了處置資產期間的收益，即上期體現為穩健，而下期體現為不穩健。例如，某企業擁有一項長期股票投資賬面余額為30萬元，已計提長期投資減值準備10萬元，企業以22萬元的價格將其轉讓。企業應作的有關會計處理如下：
　　計提資產減值準備時，
　　借：投資收益　100 000
　　　　貸：長期投資減值準備　100 000
　 轉讓長期投資時，
　　借：銀行存款　220 000
　　 　長期投資減值準備　100 000
　　　　貸：長期股權投資　300 000
　　　 　投資收益　20 000

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