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論固定資產減值的確認與核算
摘要：新的會計準則對固定資產減值作出了新的規(guī)定，它體現了會計的謹慎性原則，使固定資產減值的核算進一步完善，保證了企業(yè)利潤的真實性，也為穩(wěn)健地反映財務狀況和經營成果起到了積極作用。
關鍵詞：固定資產 減值 固定資產減值的核算 企業(yè)利潤
2007年1月1日執(zhí)行的新會計準則，對固定資產減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。
一、新準則的主要變化
1. 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。
2. 明確了進行資產減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。
3. 更具有操作性。準則規(guī)定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。
二、固定資產減值的會計處理
固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
1.固定資產減值的跡象判斷。(1)資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。(2)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。(4)有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞。(5)資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。(7)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。
2.固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。
可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查，如果發(fā)現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。
可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產和繼續(xù)使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業(yè)要么將資產變賣，要么繼續(xù)使用該資產。如果處置資產給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產；如果繼續(xù)使用該資產所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產。處置該資產給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產給企業(yè)帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。
例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：
汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）
汽車預計未來現金流量現值=48000/（1 10%） 40000/（1 10%） 45000/（1 10%）=43600 33100 33800=110500（元）
根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。
3.固定資產減值準備的核算。企業(yè)在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產減值準備”。
企業(yè)計提固定資產減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。
例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產時發(fā)現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。
2005年末該企業(yè)應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備 120000
貸：固定資產減值準備 120000
2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元））
會計分錄為：
借：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備 40000
貸：固定資產減值準備 40000
新準則規(guī)定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。
三、計提資產減值對企業(yè)利潤的影響
資產減值的計提直接影響企業(yè)利潤的增減。這是由于：現行的會計準則，對資產減值的具體情況界定不清楚，在具體計提時沒有明確的計算程序，主觀隨意性較大，所以留給企業(yè)很大的選擇空間，計提標準以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據情況確定，這在客觀上也為企業(yè)利用計提資產減值準備玩弄利潤提供了方便。企業(yè)既可以“少提”來掩蓋風險，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準備，計提和轉回成為企業(yè)調節(jié)利潤的合
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