試論高質量的會計準則

試論高質量的會計準則

試論高質量的會計準則 摘 要 高質量的會計準則的制定是各國會計準則制定機構和國際會計準則委員會工作的重點，也是目前迫在眉睫的問題所在。在分析了高質量會計準則的提出和目前國際現狀的基礎上，提出中國的會計標準建立應注意的問題。
　　 關鍵詞 高質量會計準則 原則導向 規則導向　　國際協調

1 高質量會計準則的提出
　　高質量會計準則問題是由SEC（美國證券交易委員會）主席Authur·Levitt提出的，他在1997年9月29日的一次演講中，闡述了一個主體,即我們需要高質量的會計準則。作者在文章中闡述了以下幾個觀點：
　　（1）根據美國的經驗，要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖像———那就是公司通過財務報表披露的信息。美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發行證券的公司必須不間斷地披露信息。防止會計信息出現誤導的標準首推會計準則。雖然Authur·Levitt沒有給出高質量會計準則的定義，但羅列了高質量會計準則的特征：“按良好會計準則產生的財務報告，要使應在本期報告的事項，既不提前、也不滯后；不提過多預防意外地準備；不確認遞延損失；公司的經營業績實際上在各年是起伏不定的，財務報告不應進行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩定發展的假象”。
　　（2）當前，資本市場已經全球化，人們不僅要求本國準則的高質量，而且要求國際會計準則的高質量。Authur·Levitt提出國際會計準則的高質量體現在：準則必須包括現有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎概念中的核心部分，即財務會計概念框架；準則必須高質量。Authur.Levitt把高質量理解為“能夠導致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業績”；準則必須嚴格地加以解釋和應用。
2 高質量會計準則制定模式的演變及特征
　　或許是對高質量會計準則的研究提供案例，2001年11月,美國最大的能源業巨子——“安然”公司會計造假案事發,并申請破產,讓安達信國際會計公司土崩瓦解,尤其是美國上市公司又爆發出施樂、世通等大公司會計造假的財務舞弊丑聞,從而引發了紐約股市大跌和美國資本市場的巨大恐慌。為此,美國各界對會計準則的制定頗具微詞,當時的五大會計事務所也聯合發表申明,認為現有的會計準則制定需要改進。美國國會參眾兩院加快立法進程,試圖從根本上封堵再次發生類似事件的制度性漏洞。2002 年7月30日,布什總統簽署了《薩班斯—奧克萊斯法案》,該法案責成美國證券交易委員會(SEC)對以“原則導向”(Principle-based)的會計準則相關問題進行研究,這些問題包括:美國現有的準則已在多大程度上體現了原則導向；從規則導向(Rule-based)的財務報告系統向原則導向過渡需要多長時間；采用原則導向的可行性與可能性；采用原則導向的準則制定模式進行全面經濟分析。會計準則制定機構———財務會計準則委員會（FASB）也于2002年10月底發布了《關于美國以原則為導向制定會計準則的方法和建議》,對準則制定模式由現行的規則導向轉變為原則導向并廣泛征求社會公眾的意見。事實上,這也是除了美國以外其他國家的會計準則,包括中國，甚至國際財務報告準則所面臨的問題。
　　以原則導向會計準則從制定原則上更注重經濟活動的實質；從適用范圍來講，原則導向會計準則不提供或很少提供不適用“原則”的例外或不一致的情況，不易規避；從內容上原則導向會計準則比較簡明易懂，重原則要求，輕具體規范。但是以原則導向制定的會計準則過于抽象與簡單,在應用準則進行會計處理時需要會計人員運用大量的職業判斷,這不僅需要會計人員具有深厚的會計學知識,也需要會計人員擁有法律、經濟等相關領域的知識,這樣才能使會計人員深刻認識到經濟業務本身的經濟實質,按照原則加以處理。另外,利用原則導向的會計準則在處理相關經濟業務時會有多種選擇方式,而不同的處理方式會導致不同的經濟后果，所以更需要一個誠實守信的道德環境，會計報表的編制者和會計報表的審核者均要本著誠信的原則秉公辦事，心懷叵測地濫用準則條款、曲解準則條款，勢必給投資者帶來更大的損失。

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