淺析修改其他債務條件下的債務重組

淺析修改其他債務條件下的債務重組

淺析修改其他債務條件下的債務重組 在新企業(yè)會計準則中規(guī)定，修改其他債務條件是指除以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本以外的其他方式進行的債務重組，如減少債務本金、減少債務利息等。具體又分為不附或有條件的債務重組和附或有條件的債務重組。下面結(jié)合新舊企業(yè)會計準則的對比談一下修改其他債務條件下的債務重組的會計處理，如有不恰當?shù)牡胤骄凑埮�評指正。

一、不附或有條件的債務重組
不附或有條件的債務重組，是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。
舉例1：甲公司銷售一批商品給乙公司，價款5000000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，乙公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司。經(jīng)雙方協(xié)商，于2006年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務2000000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，甲公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定甲公司為該債權(quán)計提的壞賬準備為500000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%。

（一）舊準則
1.乙公司：債務人
（1）2006年3月20日債務重組
以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。
將來應付金額：（5000000－2000000）×（1＋2％）＝3060000（元）
計入資本公積金額：5000000－3060000＝1940000（元）
借：應付賬款－甲公司5000000
貸：應付賬款－債務重組3060000
資本公積－其他資本公積1940000
（2）一年后付款
借：應付賬款－債務重組3060000
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權(quán)人
（1）2006年3月20日債務重組
以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權(quán)人不作賬務處理。
將來應收金額：3060000元
債務重組損失：5000000－500000－3060000＝1440000（元）
借：應收賬款－債務重組3060000
壞賬準備500000
營業(yè)外支出－債務重組損失1440000
貸：應收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應收賬款－債務重組3060000

（二）新準則
1.乙公司：債務人
（1）2006年3月20日債務重組
新企業(yè)會計準則第七條規(guī)定：“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益”。
將來應付金額：3060000元
將來應付金額的公允價值：可以通過計算將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定（下同）
3060000×PS（1,6%）=3060000×0.9434＝2886804（元）
計入損益金額：5000000－2886804＝2113196（元）
借：應付賬款－甲公司5000000
貸：應付賬款－債務重組2886804
營業(yè)外收入－債務重組收益2113196
（2）一年后付款
借：應付賬款－債務重組2886804
財務費用173196
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權(quán)人
新準則第十二條規(guī)定：“修改其他債務條件的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理”（第九條規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益”）。
（1）2006年3月20日債務重組
將來應收金額：3060000元
將來應收金額現(xiàn)值：2886804元
債務重組損失：5000000－500000－2886804＝1813196（元）
借：應收賬款－債務重組2886804
壞賬準備500000
營業(yè)外支出－債務重組損失1613196
貸：應收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應收賬款－債務重組2886804
財務費用173196

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