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會計差錯更正方法的協調
《規(guī)范》第三章第二節(jié)第五十一條（五）規(guī)定，“已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號憑證’字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號憑證’字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證�！蓖瑫r在本章第三節(jié)第六十二條（二）規(guī)定“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿�！薄兑�(guī)范》指出了由于記賬憑證填寫錯誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯誤時應同時更正記賬憑證和相應的賬簿記錄，并要求對于當年內發(fā)現的錯誤與發(fā)現以前年度錯誤應采用不同的更正方法予以更正。當年內發(fā)現的錯誤應采用紅字更正法或補充登記法予以更正，至于發(fā)現以前年度錯誤應采用什么方法予以更正，一張藍字更正憑證能否將各種類型的錯誤予以更正，《規(guī)范》未予明確。
2001年新修訂的《準則》與1998年6月制定的《準則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴大到所有企業(yè)采用，增補“企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正”條款（19條）兩點不同外，其他內容完全相同�！吨贫取返谑碌谌�(jié)會計差錯更正部分的內容與新修訂《準則》的同一部分內容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會計差錯的含義及范圍。對于本期發(fā)現的會計差錯的處理，《準則》和《制度》都是這樣規(guī)定的：（1）本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。（2）本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接記入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。（3）本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。在《準則》和《制度》中都只是規(guī)定了會計差錯的處理原則，即調整本期相關項目或期初留存收益及會計報表相關項目的期初數，至于如何調整即差錯的更正方法則是在《準則》指南中予以明確的。
比較上述三項規(guī)定，他們的共同點在于都區(qū)別了會計差錯是屬于本年度的差錯還是以前年度的差錯，并分別用不同的方法進行處理。雖然《準則》和《制度》表述的是以前期，而《規(guī)范》表述的是以前年度，但從《準則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度。《準則》指南中介紹的會計差錯更正方法與《規(guī)范》規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點：第一，對于本年度會計差錯，《準則》指南中未采用紅字更正法和補充登記法予以更正；第二，對以前年度會計差錯，《規(guī)范》中未區(qū)別非重大會計差錯與重大會計差錯，也未明確更正方法。還有一點不明確之處在于，《規(guī)范》中對于以前年度會計差錯更正方法是否就是《準則》指南中對于本年度會計差錯和以前年度非重大會計差錯的更正方法，即藍字反方向更正法？如果是，那么《規(guī)范》對以前年度會計差錯的更正方法就與《準則》指南對當年度會計差錯的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個不同點。
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