利潤及利潤分配的賬務處理

利潤及利潤分配的賬務處理

利潤及利潤分配的賬務處理 企業一般應按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業，可以按季或者按年計算利潤。與此同時，企業還應計算每一會計期間的所得稅費用，并按照國家的有關規定，計算交納所得稅。對于實現的利潤分配情況，企業應當分別核算，利潤及利潤分配各項目應當設置明細賬，進行明細核算。企業提取的法定盈余公積、法定公益金（或提取的儲備基金、企業發展基金）、分配的優先股股利、提取的任意盈余公積、分配的股股利、轉作資本（或股本）的普通股股利，以及年初未分配利潤（或未彌補虧損）、期末末分配利潤（或未彌補虧損）等，均應當在利潤分配表中分別列項予以反映。

　　以下對所得稅的核算、本年利潤的核算與結轉以及利潤分配的賬務處理，分別進行闡述。

　　一、所得稅的核算

　　（一）永久性差異和時間性差異

　　隨著我國會計制度改革和稅前制改革的逐步深入，企業財務會計和所得稅會計逐步分離，企業按照會計制度和會計準則核算的會計利潤與按照稅法計算的企業應納稅所得額之間的差異也逐步擴大。這些差異按其產生原因及其性質又可以分為永久性差異和時間性差異兩類：

　　1.永久性差異

　　永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。永久性差異有以下幾種類型：

　　（1）按會計制度規定核算時作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時不確認為收益。

　　（2）按會計制度規定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要交納所得稅。

　　（3）按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。

　　（4）按會計制度規定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。

　　2.時間性差異

　　時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。時間性差異主要有以下幾種類型：

　　（1）企業獲得的某項收益，按照會計制度規定應當確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應稅所得，從而形成應納稅時間性差異。這里的應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異。

　　（2）企業發生的某項費用或損失，按照會計制度規定應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規定待以后期間從應稅所得中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異。

　　（3）企業獲得的某項收益，按照會計制度規定應當于以后期間確認收益，但按照稅法規定需計入當期應稅所得，從而形成可抵減時間性差異。

　　（4）企業發生的某項費用或損失，按照會計制度規定應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣減，從而形成應納稅時間性差異。

　　（二）所得稅的會計處理方法

　　企業的所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法，企業應當根據自身的實際情況和會計信息使用者的信息需要，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經采用，不得隨意變更。

　　1.應付稅款法

　　應付稅款法是指企業不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。企業應根據當期計算的應納所得稅額，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目

　　2.納稅影響會計法

　　納稅影響會計法是指企業確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界線。

　　根據企業會計制度的規定，采用納稅影響會計法的企業，可以選擇采用遞延法或者債務法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，但是，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅率計算轉回；在采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現行所得稅率計算轉回。

　　（1）遞處法下所得稅費用的核算

　　①本期應交所得稅；

　　②本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項。

　　上述本期應交所得稅，是指按照應納稅所得額和現行所得稅率計算的本期應交所得稅；本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發生的時間性差異用現行所得稅率計算的未來應交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉回原確認的遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構成內容，可列示計算公式如下：

　　本期所得稅費用=本期應交所得稅 本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額-本期發生的時間性差異所產生的遞稅款借項金額 本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額-本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額

　　本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額=本期發生的應納稅時間性差異×現行所得稅率

　　本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉回的可抵減本期應稅所得的時間性差異（即前期確認本期轉回的可抵減時間性差異）×前期確認遞延稅款時的所得稅率

　　企業在計算出本期應交所得稅、本期所得稅費用、本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額、本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額、本期轉回的前期確認的遞延稅款借項金額和本期轉回的前期確認的遞延稅款貸項金額之后，即應進行相應的賬務處理。企業應根據所計算的本期所得稅費用，借記“所得稅”科目，根據所計算的本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款借項金額，借記“遞延稅款”科目，或者根據所計算的本期發生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項金額，貸記“遞延稅款”科目，按照本期應交納的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。如果企業本期轉回前期確認的遞延稅款借項金額，則應借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如果企業本期轉回前期確認的遞延稅款貸項金額，則應借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。

　　（2）債務法下所得稅費用的核算

　　企業采用債務法時，一定時期的所得稅費用包括：

　　①本期應交所得稅；

　　②本期發生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；

　　③由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整數。

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