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談企業(yè)人力資源成本會計模式管見
由于企業(yè)投資于人力資源上的物力資源的價值是作為人力資源本錢來計量的，所以，企業(yè)人力資源本錢會計就是系統(tǒng)地確認(rèn)企業(yè)在人力資源投資過程中為人力資源的獲得、開發(fā)、運(yùn)用、替代所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時機(jī)損失，并據(jù)以計量、記載和報告人力資源本錢的程序。這個程序能夠概括為以下三個步驟。人力資源本錢開支就是企業(yè)在人力資源的獲得、開發(fā)、運(yùn)用、替代的投資活動中所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時機(jī)損失按核算用處不同所停止的詳細(xì)劃分。人力資源本錢開支可詳細(xì)劃分為以下幾個項目：
人力資源獲得本錢。反映企業(yè)在某項人力資源獲得過程中所發(fā)作的各項物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出，包括：招募支出、選拔支出、錄用支出、安頓支出。這些內(nèi)容的支出要在企業(yè)獲得的人力資源的合同有效期內(nèi)隨著該項人力資源的實(shí)踐運(yùn)用而予以攤銷，并計入各消費(fèi)對象的消費(fèi)本錢或各運(yùn)用期的期間費(fèi)用。
人力資源開發(fā)本錢。反映企業(yè)在某項人力資源開發(fā)過程中所發(fā)作的各項物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出，包括：崗前培訓(xùn)支出、在崗培訓(xùn)支出、脫崗培訓(xùn)支出。
這些內(nèi)容的支出要在企業(yè)追加的人力資源的有效運(yùn)用期限內(nèi)隨著該項人力資源的實(shí)踐運(yùn)用而予以攤銷，并計入各消費(fèi)對象的消費(fèi)本錢或各運(yùn)用期的期間費(fèi)用。
人力資源運(yùn)用本錢。反映企業(yè)在某項人力資源運(yùn)用期間為補(bǔ)償或恢復(fù)人力資源載體在從事勞動的過程中膂力、腦力的耗費(fèi)，直接或間接地向勞動者支付而構(gòu)成的各項物力資產(chǎn)的實(shí)踐支出。包括：維持支出、鼓勵支出、調(diào)劑支出。這些內(nèi)容的支出應(yīng)全額計入企業(yè)該項人力資源運(yùn)用期的各消費(fèi)對象的消費(fèi)本錢或各運(yùn)用期的期間費(fèi)用。
人力資源替代本錢。反映企業(yè)在人力資源替代過程中為替代某項人力資源所發(fā)作的實(shí)踐支出與招致的時機(jī)損失。
包括：為獲得人力資源替代者而發(fā)作的實(shí)踐支出，其已并入企業(yè)的人力資源獲得本錢或人力資源開發(fā)本錢中。為替代被替代者所招致的解散前業(yè)績差異損失和解散后空職損失。由于這兩項都不是企業(yè)所實(shí)踐發(fā)作的支出，因而不能列入進(jìn)入損益表的人力資源本錢，而只能作為企業(yè)人力資源決策的時機(jī)本錢計算。在主動替代（企業(yè)解雇員工）下支付給被替代者的補(bǔ)償性支出，扣除在被動替代（員工告別企業(yè)）下收取被替代者的賠償性收入后的差額。未攤銷的被替代者的獲得本錢或開發(fā)本錢。由于被替代者脫離企業(yè)致使會計核算失去本錢承當(dāng)對象，因而直接作為當(dāng)期人力資源替代損好處理。
人力資源本錢計算就是指把企業(yè)在人力資源的獲得、開發(fā)、運(yùn)用、替代全部過程中所發(fā)作的實(shí)踐支出與可能招致的時機(jī)損失采用本錢法來計算實(shí)踐本錢和時機(jī)本錢的過程。而實(shí)踐本錢計算又分為歷史本錢法、重置本錢法兩種辦法。其中，在獲得、開發(fā)、運(yùn)用過程中的實(shí)踐支出按歷史本錢法來計算實(shí)踐本錢；在替代過程中的實(shí)踐支出要按重置本錢法計算重置本錢。關(guān)于企業(yè)在人力資源替代過程中的可能招致的時機(jī)損失則按時機(jī)本錢法來計算時機(jī)本錢。
歷史本錢法，又稱為原始本錢法。作為實(shí)踐本錢法，它是以企業(yè)在人力資源獲得、開發(fā)、運(yùn)用全部過程中發(fā)作的實(shí)踐支出為根據(jù)來計量人力資源的本錢的一種核算辦法。運(yùn)用這種辦法可使提供的會計信息具有客觀性并易于考證，被人們所普遍承受和了解。
重置本錢法，又稱現(xiàn)時本錢法。作為實(shí)踐本錢法，它是在理想的物價程度條件下以重置現(xiàn)有人力資源所需發(fā)作的全部支出來計量人力資源的本錢的一種核算辦法。它有助于企業(yè)人力資源的管理決策，反映了人力資源實(shí)踐本錢的現(xiàn)時價值，有利于人力資源本錢的保全。其缺陷詳細(xì)表如今：預(yù)算時很難參考到與某項人力資源詳細(xì)對應(yīng)的現(xiàn)時物價程度參數(shù)，即便勉強(qiáng)找到了參考規(guī)范也很難精確預(yù)算，從而經(jīng)常使重置本錢失去客觀性；核算時既要按重置本錢法調(diào)整原歷史本錢法下的人力資源本錢賬面的歷史本錢作為重置本錢，又要攤銷重置本錢與歷史本錢的差額，計入當(dāng)期企業(yè)人力資源損益，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期企業(yè)利潤。
時機(jī)本錢法。時機(jī)本錢法運(yùn)用于人力資源替代過程中，是指按人力資源暫時或永世脫離企業(yè)組織而給企業(yè)可能形成的經(jīng)濟(jì)損失來計量人力資源的本錢的一種核算辦法。時機(jī)本錢法計算的是時機(jī)本錢，包括解散前業(yè)績差異損失和解散后空職損失。由于它不是企業(yè)的實(shí)踐支出，不能進(jìn)入當(dāng)期損益表，而只能作為企業(yè)人力資源管理者做出人力資源替代決策的參考。
上述三種本錢法詳細(xì)運(yùn)用時，要把企業(yè)在人力資源獲得、開發(fā)、運(yùn)用、替代全部過程中所發(fā)作的各項支出按性質(zhì)及用處停止劃分，以此來停止會計確認(rèn)與會計計量。第一，把為獲得或開發(fā)某項人力資源所發(fā)作的各項支出確以為企業(yè)當(dāng)期增加的該項人力資源獲得本錢或開發(fā)本錢。第二，把為某項人力資源運(yùn)用所發(fā)作的全部支出確以為企業(yè)當(dāng)期人力資源運(yùn)用本錢。第三，把人力資源替代以后發(fā)作的解散本錢中的主動替代（企業(yè)解雇員工）之實(shí)踐支出和被動替代（員工告別企業(yè)）之實(shí)踐收入確以為企業(yè)解散當(dāng)期的人力資源損益。第四，把人力資源在替代以后所招致的解散本錢中屬于解散損失的解散前業(yè)績差異損失和解散后空職損失確以為非實(shí)踐支出性的人力資源替代決策的時機(jī)損失，作為企業(yè)解散當(dāng)期的該項人力資源的時機(jī)本錢。
人力資源本錢賬戶的設(shè)置。“人力資源本錢”賬戶，屬本錢類賬戶。用來核算企業(yè)在人力資源獲得、開發(fā)、運(yùn)用過程中發(fā)作的各項支出，并據(jù)以計算人力資源本錢。借方注銷企業(yè)對人力資源的投資支出應(yīng)予資產(chǎn)化的數(shù)額，貸方注銷每期攤銷數(shù)額。余額在借方，表示人力資源本錢凈額。該賬戶應(yīng)按詳細(xì)的勞動者設(shè)置明細(xì)賬。其中，人力資源運(yùn)用本錢應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期消費(fèi)本錢或期間費(fèi)用。為了提供人力資源獲得及開發(fā)本錢攤銷的系統(tǒng)信息，可另設(shè)置“人力資源獲得本錢攤銷”及“人力資源開發(fā)本錢攤銷”兩個備抵性明細(xì)賬。“人力資源損益”賬戶。屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)在人力資源替代過程中發(fā)作的各項實(shí)踐收支及本錢損失，進(jìn)而肯定人力資源替代的決策效果。貸方注銷企業(yè)在被動替代（員工分開企業(yè)）下應(yīng)收取的被替代者交納的賠償金，借方注銷企業(yè)在主動替代（企業(yè)解雇員工）下應(yīng)向被替代者支付的補(bǔ)償金和被替代者沒有攤銷完的獲得或開發(fā)本錢，以及提早喪失功效的開發(fā)本錢。該賬戶余額在貸方則表示凈收益，余額在借方則表示凈損失。期末，應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
人力資源本錢事項的記載。企業(yè)在停止人力資源投資時需計算人力資源本錢。企業(yè)在獲得、開發(fā)人力資源時應(yīng)依據(jù)實(shí)踐支出的數(shù)額借記“人力資源獲得本錢”或“人力資源開發(fā)本錢”科目，貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)相應(yīng)科目。企業(yè)在運(yùn)用已獲得、開發(fā)的人力資源時應(yīng)依據(jù)當(dāng)期計提的數(shù)額借記“人力資源運(yùn)用本錢”科目，貸記“對付工資”、“對付福利”等科目。期末轉(zhuǎn)銷人力資源運(yùn)用本錢時應(yīng)借記有關(guān)“消費(fèi)本錢”和“期間費(fèi)用”科目，貸記“人力資源運(yùn)用本錢”科目；同時攤銷人力資源獲得本錢或人力資源開發(fā)本錢，應(yīng)借記有關(guān)“消費(fèi)本錢”和“期間費(fèi)用”科目，貸記“人力資源獲得本錢”或“人力資源開發(fā)本錢”科目。
企業(yè)在替代已獲得、開發(fā)的人力資源時應(yīng)依據(jù)未攤完的人力資源本錢凈額借記“人力資源損益”科目，貸記“人力資源獲得本錢”或“人力資源開發(fā)本錢”科目。企業(yè)在主動替代下支付的補(bǔ)償性支出應(yīng)借記“人力資源損益”科目和貸記物力資產(chǎn)支出的有關(guān)科目， 而企業(yè)在被動替代下收取的賠償性收入應(yīng)借記物力資產(chǎn)收入的有關(guān)科目和貸記“人力資源損益”科目。企業(yè)在計算利潤時需結(jié)轉(zhuǎn)人力資源替代損益。假如是人力資源替代損失則借記“本年利潤”科目，貸記“人力資源損益”科目；假如是人力資源替代收益則借記“人力資源損益”科目，貸記“本年利潤”科目。
人力資源本錢信息的報告。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資源本錢信息需求分為“人力資源本錢凈額”項目和“人力資產(chǎn)”項目列示于長期資產(chǎn)項目之間，用以反映企業(yè)人力資源本錢價值及其散布情況。在現(xiàn)金流量表上，人力資源獲得及其替代所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)運(yùn)營活動的現(xiàn)金流量、人力資源開發(fā)及其替代所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量、人力資源產(chǎn)權(quán)買賣過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金流量要分別列項。
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