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稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式簡(jiǎn)析論文
納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中繳納的稅費(fèi)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有兩種形式:一是無論納稅人適用哪種會(huì)計(jì)政策或者什么交易或事項(xiàng)，產(chǎn)生的稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算都固定不變，比如消費(fèi)稅。在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)會(huì)計(jì)核算均為:借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。二是繳納的稅費(fèi)應(yīng)根據(jù)納稅人適用的會(huì)計(jì)政策或者是具體的交易或事項(xiàng)確定稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算方式，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
現(xiàn)就第二種形式分別從納稅人適用的會(huì)計(jì)政策和不同的交易或事項(xiàng)方面對(duì)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析。
一、根據(jù)適用會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)核算方式
城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)。
1.適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，在“管理費(fèi)用”科目中核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅(或房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))”科目。繳納排污費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”科目。
2.適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅(或房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi))”科目。
二、根據(jù)不同的交易或事項(xiàng)確定會(huì)計(jì)核算方式
(一)營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加
1.如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)范圍的，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加均在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。計(jì)算繳納稅費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(或城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)”等科目。
2.如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收人或營(yíng)業(yè)外支出的，則計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，應(yīng)分別在“固定資產(chǎn)清理”“營(yíng)業(yè)外收人”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算。
例1:某公司出售一座建筑物，取得價(jià)款300000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅15000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1050元、教育費(fèi)附加450元，會(huì)計(jì)核算為:
借:固定資產(chǎn)清理16500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1050
—應(yīng)交教育費(fèi)附加450
例2:某公司擁有一項(xiàng)專利技術(shù)成本為100000元，已攤銷金額為50000元，對(duì)外出售取得價(jià)款60000元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3000元、城市維護(hù)建設(shè)稅210元、教育費(fèi)附加等90元，會(huì)計(jì)核算為:
借：銀行存款60000
累計(jì)攤銷50000
貸：無形資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅210
—應(yīng)交教育費(fèi)附加90
營(yíng)業(yè)外收人6700
假如該項(xiàng)專利技術(shù)對(duì)外出售取得價(jià)款40000元，其他條件不變，則會(huì)計(jì)核算為:
借：銀行存款40000
累計(jì)攤銷50000
營(yíng)業(yè)外支出12200
貸：無形資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2000
—城市維護(hù)建設(shè)稅140
—教育費(fèi)附加60
(二)土地增值稅。主營(yíng)和兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。計(jì)算繳納稅款時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目。
轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目。
實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)繳納稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算并不十分在意，認(rèn)為只要沒少納稅費(fèi)就沒有關(guān)系。其實(shí)，這種想法并不正確。在特殊行業(yè)中，如果稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算不正確，也會(huì)影響其他稅種的稅負(fù)。
像房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目及其金額時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用并不是據(jù)實(shí)扣除，而是按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在5%以內(nèi)計(jì)算扣除。
1.如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，需要在“管理費(fèi)用”科目中核算。倘若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用之和，大于取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，則銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在5%以內(nèi)計(jì)算扣除。這就說明銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用不能完全在土地增值稅稅前扣除。同理，核算在“管理費(fèi)用”科目中的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅也不能完全在土地增值稅稅前扣除，這樣就對(duì)土地增值稅的稅負(fù)產(chǎn)生了影響。
2.如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅需要在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算，這樣在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目及其金額時(shí)，繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅能完全扣除。
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