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淺談期貨的功能應(yīng)用及會計處理論文
一、引言
期貨市場作為資本市場的有機組成部分，在現(xiàn)代市場體系中具有重要地位和獨特作用。在各項基礎(chǔ)政策的護航下，期貨行業(yè)抗風(fēng)險能力顯著增強，并未受到國際金融危機的影響。而隨著一系列創(chuàng)新業(yè)務(wù)的推出，我國期貨市場將更加蓬勃發(fā)展。
二、期貨市場的主要經(jīng)濟功
(一)回避價格風(fēng)險
規(guī)避風(fēng)險是期貨市場的主要功能，同時也是期貨市場得以發(fā)展起來的主要原因。在商品生產(chǎn)交換活動中，各類生產(chǎn)者、經(jīng)營者都會遇到不同程度的價格風(fēng)險。為避免商品價格的千變?nèi)f化導(dǎo)致成本上升或利潤下降，可利用期貨交易進行套期保值，即在期貨市場上買進或賣出與現(xiàn)貨市場上數(shù)量相等但交易方向相反的商品，使兩個市場交易的損益相互抵補。
(二)價格發(fā)現(xiàn)功能
價格發(fā)現(xiàn)功能也是期貨市場的另一種重要功能。所謂價格發(fā)現(xiàn)，是指期貨市場上供需雙方通過公開、公正、高效、競爭的期貨交易運行機制，形成具有真實性、預(yù)期性、連續(xù)性和權(quán)威性價格的過程。由于期貨市場交易相對集中、交易量大、規(guī)則一致、公開競爭，能較為真實地反映價格變動的趨勢。
(三)為企業(yè)提供信息
現(xiàn)代社會是信息社會，隨著計劃經(jīng)濟體制的改革和市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)必須根據(jù)市場反饋的信息來制定企業(yè)生產(chǎn)計劃。由于期貨市場交易量大，可以發(fā)現(xiàn)人們對商品未來的需求數(shù)量和價格波動趨勢，從而可根據(jù)市場容量以銷定產(chǎn)，以防止盲目生產(chǎn)，造成不必要的浪費。
三、期貨交易的會計處理
(一) 商品期貨交易會計處理
在會計核算中，對企業(yè)交納的保證金，應(yīng)單獨設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。“期貨保證金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的資金結(jié)算。
1 劃出和追加保證金。
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金通過“期貨保證金”科目核算。按照規(guī)定，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)在每個交易日結(jié)束時，通過結(jié)算部門計算會員或客戶的保證金賬戶是否有足夠的保證金，以維持持倉臺約所需的保證金。如果會員或客戶的保證金賬戶不足持倉合約所需時須追加保證金。
2 提交質(zhì)押品。
如果企業(yè)的期貨保證金賬戶資金不足，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的規(guī)定需要追加保證金，但企業(yè)的資金有困難不能按期追加保證金時，可以用企業(yè)持有的倉單(即提貨單)或國債抵押，期貨交易所或期貨經(jīng)紀公司收到會員或客戶提交的質(zhì)押品后。按一定的比率折價(如按規(guī)定以國債抵押時，按市值折價的比率不得小于10％)后將資金劃入會員或客戶的保證金賬戶。企業(yè)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)提供的有關(guān)憑據(jù)，按實際劃入保證金賬戶的資金進行賬務(wù)處理。
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)分情況進行處理：
3 開新倉、對沖平倉和實物交割。
(1)開新倉。開新倉是企業(yè)首次買入或賣出一種期貨臺約的行為。由于企業(yè)在進行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，開新倉時可不作會計處理。
(2)對沖平倉。對沖平倉是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過買進(或賣出)相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣出(或買進)的合約，以解除原持有期貨合約所需承擔的到期交割義務(wù)。對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨張數(shù)。企業(yè)通過賣出或買入以前持有的買八或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。平倉盈虧是指按合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧。企業(yè)對于平倉實現(xiàn)的盈虧，應(yīng)單獨設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。
(3)實物交割。在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有平倉、實物交割兩種。當企業(yè)買入或賣出的期貨合約到期未對沖平倉，買賣雙方需耍通過實物交割來了結(jié)合約。在會計核算中，進入實物交割的期貨合約首先應(yīng)當進行對沖平倉，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉進行會計處理。
在實物交割時，企業(yè)被確認為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“存貨”科目；按注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”；按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實物交割時，企業(yè)被確認為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
(4)支付交易手續(xù)費。企業(yè)在進行期貨交易時，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會員收取交易手續(xù)費，交易手續(xù)費包括開倉手續(xù)費、平倉手續(xù)費和交割手續(xù)費。企業(yè)交納的交易手續(xù)費計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
(二)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)
辦理商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，在“期貨保證金”科目下設(shè)置“套保合約”和“非套保合約”明細科目，分別核算企業(yè)進行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值(投機)業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。同時。企業(yè)還需要設(shè)置“遞延套保損益”科目，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、結(jié)算盈虧。
1 企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時，應(yīng)根據(jù)結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“期貨保證金——非套保合約”或“銀行存款”科目。
2 現(xiàn)貨交易尚未完成。套期保值合約已經(jīng)平倉的會計處理。
企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時，若是盈利，借記“期貨保證金——套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會計分錄。同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金，借記“期貨保證金——非套保合約”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。企業(yè)套期保值合約在交易或交割時發(fā)生的手續(xù)費，按結(jié)算單據(jù)列明的金額，借記“遞延套保損益”科目，貸記“期貨保證金——套保合約”科目。
3 如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。
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