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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用及推廣
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法，自20世紀(jì)90年代產(chǎn)生以來，已在國際著名的會計(jì)師事務(wù)所推廣使用。近年來，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的日益增加，我國審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界對它的探討越來越多，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的呼聲越來越高，特別是新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用和推廣勢在必行。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀
1.審計(jì)理論方面
首先，在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識上，學(xué)者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風(fēng)險(xiǎn)”理解為控制風(fēng)險(xiǎn);謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為，會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
其次，還有許多學(xué)者對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會金（2006）等都對其運(yùn)用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實(shí)施的具體措施。
此外，北京國家會計(jì)學(xué)院正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課題；上海國家會計(jì)學(xué)院也專門成了一個(gè)實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題。
2.審計(jì)實(shí)踐方面
目前，我國的審計(jì)模式仍處于制度基礎(chǔ)審計(jì)的階段，多數(shù)審計(jì)人員將主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測試上，這也是導(dǎo)致目前審計(jì)市場舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國尚處于了解和認(rèn)識階段，但已有少部分事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嘗試著運(yùn)用這種模式。相信隨著我國審計(jì)環(huán)境的改善和注冊會計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
3.審計(jì)準(zhǔn)則方面
自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，如：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號《錯(cuò)誤與舞弊》、第9號《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、第17號《持續(xù)經(jīng)營》等。
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。
以上可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用還很少，但在理論上和準(zhǔn)則制定方面都有了較好的基礎(chǔ)，尤其新準(zhǔn)則的發(fā)布更將推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。
二、我國新審計(jì)準(zhǔn)則的核心——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了IAASB 發(fā)布的新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（2003） 的基礎(chǔ)上，全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其中最能體現(xiàn)這一核心的準(zhǔn)則包括：中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、1211號“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和1301號“審計(jì)證據(jù)”。這4項(xiàng)準(zhǔn)則，全面列示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中風(fēng)險(xiǎn)的評估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對等內(nèi)容，下面將通過新舊準(zhǔn)則的對比，來分析新準(zhǔn)則在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的改進(jìn)。
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的變化導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變
舊準(zhǔn)則第9號（1996）第三條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則第1101號“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第十七條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十八條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化使得風(fēng)險(xiǎn)模型從:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。
從風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變上可以看出，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)簡單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識提升到一個(gè)新的層次。新準(zhǔn)則要求以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”為理念，來合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作，履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
2.針對不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對措施
新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。
新的風(fēng)險(xiǎn)模型要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對于報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，第1231號“針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”第五條詳細(xì)列出了可采用的總體應(yīng)對措施。而對于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。其中“進(jìn)一步審計(jì)程序”是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
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