試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 20世紀(jì)60年代以來(lái)，由于大量公司倒閉或陷進(jìn)財(cái)務(wù)困難，針對(duì)注冊(cè)師職業(yè)的訴訟呈“爆炸”式地增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)已成為具有高度風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)門(mén)職業(yè)了。特別是，我國(guó)正在進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，目標(biāo)在于建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為投資主體的體制，使審計(jì)責(zé)任真正落實(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理就成為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界必須嚴(yán)密關(guān)注的。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它存在于審計(jì)工作全過(guò)程，從審計(jì)項(xiàng)目的洽商、承接、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、審計(jì)程序的具體實(shí)施、三級(jí)復(fù)核到出具審計(jì)報(bào)告等方面都需要有嚴(yán)格的控制程序和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識(shí)別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義。 事實(shí)上，在提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)職員就已經(jīng)承擔(dān)了責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會(huì)轉(zhuǎn)換為負(fù)債或損失。因此風(fēng)險(xiǎn)治理的第一步就是要識(shí)別審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的途徑概括起來(lái)不過(guò)乎兩個(gè)方面；一是借助外部氣力，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信息、資料識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；二是依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的氣力，根據(jù)客戶的特性識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)資源是有限的，審計(jì)職員應(yīng)把精力和資源集中于最輕易引起風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（因一般審計(jì)實(shí)務(wù)書(shū)籍中都有具體說(shuō)明，在此不再贅述），并留意以下幾個(gè)題目：1避開(kāi)具體的程序式的檢查，而把審計(jì)判定集中于表露題目和會(huì)計(jì)政策選擇的連續(xù)性；2使用破產(chǎn)或吞并猜測(cè)模型來(lái)猜測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；3避開(kāi)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)步審計(jì)用度；4堅(jiān)持穩(wěn)健主義。 2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別回答了審計(jì)活動(dòng)面臨何種風(fēng)險(xiǎn)和存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素的題目。接下來(lái)是，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失是多大？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計(jì)職員可針對(duì)審計(jì)過(guò)程中的諸多主客觀情況，對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小及其可能導(dǎo)致的危害進(jìn)行、估計(jì)和測(cè)試，以確定公道水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免和控制審計(jì)損失的發(fā)生。 具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)，包括收集信息、收集證據(jù)和實(shí)證觀察三個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程可以是主觀的，也可以是客觀的。客觀的估計(jì)是根據(jù)足夠的資料，利用統(tǒng)計(jì)的或分析的方法進(jìn)行，從而得出未來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。這種估計(jì)的依據(jù)是客觀存在的，不以審計(jì)職員的意志為轉(zhuǎn)移。主觀的估計(jì)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過(guò)程中不可忽視的手段，它利用有限的信息，由審計(jì)職員根據(jù)個(gè)人的判定進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)建立在的信息和個(gè)人長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，這種方法只要得當(dāng)，同樣能有公道的結(jié)論，使之接近客觀估計(jì)。 3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，充分揭示了審計(jì)職員所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)，從量上確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失的嚴(yán)重程度。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大于還是小于可接受的標(biāo)準(zhǔn)？如何把不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)采取控制測(cè)試使之變?yōu)榭山邮埽窟@些控制措施應(yīng)采取到什么程度？采取了控制措施后，是否產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素？這些都要通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來(lái)加以解決。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受標(biāo)準(zhǔn)是通過(guò)大量的致?lián)p資料的分析（包括法院判決和庭外解決），承認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可完全避免的條件下，從、心理等因素出發(fā)，確定一個(gè)整個(gè)社會(huì)都能接受的界限，作為衡量總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的標(biāo)準(zhǔn)。由于客觀條件的限制和人們長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)這個(gè)題目的不重視，審計(jì)職業(yè)界要確定一個(gè)社會(huì)可接受的標(biāo)準(zhǔn)很困難。由于資料的限制，筆者亦無(wú)法得出這方面的結(jié)論，但筆者以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)可接受水平可定為5%，社會(huì)可接受的損失程度以保險(xiǎn)公司的保率為準(zhǔn)。運(yùn)用社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵，根據(jù)衡量的結(jié)果以確定是否要采取控制措施，以及控制到什么程度。當(dāng)估測(cè)出的損失發(fā)生概率和損失嚴(yán)重程度大于社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則說(shuō)明擬接受的審計(jì)項(xiàng)目較危險(xiǎn)，這時(shí)假如這個(gè)差距太大，以致審計(jì)職員無(wú)法采取有效的措施對(duì)它進(jìn)行控制，則可考慮不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)回避；假如差距不大，可以采取一定辦法對(duì)它進(jìn)行控制，并可使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受，但同時(shí)應(yīng)進(jìn)步審計(jì)用度，或通過(guò)其他方式轉(zhuǎn)嫁一部分風(fēng)險(xiǎn)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；當(dāng)估測(cè)的結(jié)果小于社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，固然存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但人們能夠接受，從一定意義上講，以為審計(jì)是安全的，但仍需在審計(jì)過(guò)程中采取一些控制措施，以保持總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超出社會(huì)可接受水平，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)自留。 進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)必須留意： 第一，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素必須進(jìn)行全面考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包括主觀和客觀兩個(gè)方面，審計(jì)職員應(yīng)對(duì)它們進(jìn)行通盤(pán)問(wèn)慮，并識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形成因素，根據(jù)應(yīng)付和減少風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，以此作為風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)。 第二，評(píng)價(jià)結(jié)果必須把所有因素綜合起來(lái)，用單一數(shù)字表示。為此，必須弄清各因素之間的關(guān)系，并建立數(shù)學(xué)模型。 第三，任何一項(xiàng)活動(dòng)都伴隨有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)也存在可能釀成損失的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行控制就必須付出一定的代價(jià)。因此，從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險(xiǎn)因素，而只要求把風(fēng)險(xiǎn)降低到一定的程度就行了。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)也必須考慮本錢(qián)效益。 4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 4.1 審計(jì)質(zhì)量控制程序 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素，通常是通過(guò)質(zhì)量控制這種形式來(lái)防范的。一般地，質(zhì)量控制的程序可概括如下： 1）創(chuàng)造和保持一種以崇尚職業(yè)正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神； 2）挑選、練習(xí)和激勵(lì)員工； 3）根據(jù)最好的實(shí)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)化的程序、底稿和手冊(cè)； 4）同業(yè)互檢和另一合伙人檢查等等。 4.2 審計(jì)職員的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的防范，從本質(zhì)上說(shuō)是審計(jì)質(zhì)量的控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理程序是難以嚴(yán)格劃分的，它是一個(gè)全過(guò)程的相互關(guān)聯(lián)的概念。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。一些控制對(duì)策的設(shè)計(jì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理的方方面面，因而，嚴(yán)格按內(nèi)部因素和外部因素或治理程序來(lái)劃分是無(wú)法做到的，只能對(duì)每一種對(duì)策逐一說(shuō)明。綜合起來(lái)說(shuō)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策主要有： 1）只與正直的客戶打交道，引進(jìn)對(duì)客戶的評(píng)價(jià)程序；2）招收合格的職員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)視指導(dǎo)；3）遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求；4）深進(jìn)了解委托單位的業(yè)務(wù)；5）簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)，取得治理當(dāng)局聲明書(shū)；6）執(zhí)行合格的審計(jì)；7）與客戶保持良好的溝通，宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；8）投保充分的責(zé)任險(xiǎn)；9）保持審計(jì)的獨(dú)立性；10）建立健全質(zhì)量控制制度；11）爭(zhēng)取對(duì)注冊(cè)師有利的立法。 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)職員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計(jì)職員的氣力，而不注重對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策既涉及到審計(jì)職員也涉及到審計(jì)職業(yè)界，還有的涉及到。 [] [1] 宋明哲。風(fēng)險(xiǎn)治理。中華治理出版社，1984. [2] 胡春元。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997. [3] 劉力云。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制。審計(jì)出版社，1999. [4] 胡春元。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。東北財(cái)政大學(xué)出版社，2001. [5] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)辦公室。審計(jì)。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.【試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理】相關(guān)文章：
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