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我國內(nèi)部審計發(fā)展方向的探討
隨著我國加進WTO和主義市場的深進，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計面臨巨大挑戰(zhàn)，但它不可替換的作用又引起人們的高度關(guān)注。如何把握我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向，是一個和現(xiàn)實的重大課題。本文擬對內(nèi)部審計的發(fā)展方向作一探討。
一、創(chuàng)建獨立性、權(quán)威性強的內(nèi)審組織
要圓滿地完成內(nèi)部審計職責，客觀需要設(shè)有獨立的審計機構(gòu)，擁有良好的組織環(huán)境，內(nèi)部審計應(yīng)向隸屬董事會和審計委員會的環(huán)境模式化方向發(fā)展。這種模式的主要特征是獨立性，內(nèi)部審計負責人直接對高級治理層的董事長負責，并向董事長、董事會、內(nèi)部審計委員會報告工作，其它各部分和個人不得干涉內(nèi)審工作，內(nèi)部審計部分的審計計劃是獨立的計劃，并由董事會批準實施，可以對企業(yè)各部分、有關(guān)職員進行審計；能夠直接與董事會交流信息；對審計意見，被審計者要在限期內(nèi)予以落實并向?qū)徲嫴糠址答亴嵤┣闆r；內(nèi)審部分負責人的任免，由董事會辦公會議確定。
二、內(nèi)審職能價值化
內(nèi)部審計主要是治理控制。未來的內(nèi)審發(fā)展方向是風險導(dǎo)向型審計，以風險評估為主，主要是為組織貢獻附加價值。內(nèi)市職能定位轉(zhuǎn)向價值化，也就是內(nèi)審必須考慮組織的風險和內(nèi)審的風險防范，降低本錢，進步組織的經(jīng)濟效益，使內(nèi)審接近單位經(jīng)營活動的價值鍵，不斷提供附加服務(wù)。
首先，職能價值化帶來一系列的審計理念。內(nèi)部審計是適應(yīng)公司治理、風險治理。內(nèi)部控制之需要，正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會現(xiàn)任主席杰奎琳·瓦格娜指出：環(huán)境的變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值的機會最多的領(lǐng)域是風險治理和公司治理。至于風險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且淖儍?nèi)部審計職員對于控制與風險的思考，使內(nèi)部審計職員關(guān)心組織的目標和風險，使審計的重點前移到和未來的規(guī)劃，把目前的經(jīng)營治理控制同計劃、策略和風險的評估結(jié)合起來，內(nèi)部審計的工作重點也隨著轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益審計和風險治理審計。
其次，職能價值化使內(nèi)部審計目標明確。內(nèi)審的目標旨在提出規(guī)避風險的建議，使被審對象有效地履行他們的受托責任，以進步經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計的服務(wù)對象主要是董事會和最高層治理當局。內(nèi)部審計在資源分配時著眼于組織的風險和審計的風險；內(nèi)審項目考慮節(jié)省本錢和投進產(chǎn)品的比例關(guān)系，比如德、法國家的投進產(chǎn)出之比為1：10.內(nèi)部審計效益表現(xiàn)在以下十四個方面：維護資產(chǎn)安全和促進內(nèi)部控制；有效的經(jīng)營；治理工作有序協(xié)調(diào)；本錢的節(jié)約；人力資源的開發(fā)；多種制度的建設(shè)和特殊題目的處理；審查合同，降低供給成衣公司成員道德水平的進步和正直風氣的形成：降低外部審計用度；減少舞弊案的發(fā)生提供溝通管道；認定發(fā)評估企業(yè)風險；評估被審計單位治理業(yè)績；符合法律的規(guī)定。由此可以看出，內(nèi)部審計部分將成為一個直接創(chuàng)造價值的部分，內(nèi)審的增加價值功能是內(nèi)審強大生命力的根本所在。
三、內(nèi)審多元化 既內(nèi)審的內(nèi)容以風險評估為主，涉及組織的所有領(lǐng)域的每個環(huán)節(jié)、每個系統(tǒng)。具體為：一是在全球一體化和市場競爭日趨激烈的情況下，如何進行風險治理已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。內(nèi)審工作的重點就是風險存在的領(lǐng)域；要進行事前審計，及早發(fā)現(xiàn)風險；實施審計意見以最大限度地規(guī)避風險，內(nèi)部審計成為組織風險治理的重要手段；二是內(nèi)部審計評估組織經(jīng)營治理的全過程；三是內(nèi)部審計評估組織的發(fā)生因素，主要是職員、任務(wù)、治理三個基本組織部分，就產(chǎn)品企業(yè)來說，包括政策與目標、組織與權(quán)責、產(chǎn)品與生產(chǎn)、市場與銷售、資金與財務(wù)、與開發(fā)、信息與商務(wù)、控制與治理等各個系統(tǒng)，有效規(guī)避體系風險；四是審計的類型，主要包括經(jīng)營審計、績效審計、遵循性審計、質(zhì)量審計、財務(wù)控制審計、財務(wù)報表審計以及機審計和舞弊審計等。
四、加強信息化治理
內(nèi)部審計信息化具有特別重要的意義，它迎合新潮需要，以知識和信息作為核心資源，融進世界經(jīng)濟主流；它代表最先進的生產(chǎn)力，降低本錢、縮短時間、變窄空間，進步組織國際競爭力；有利于內(nèi)部審計與最高治理當局的交流，突破時空限制，提供快捷而全面的服務(wù)。
內(nèi)部審計信息化的思路應(yīng)著重考慮如下幾點：一是從戰(zhàn)略的高度進行整體規(guī)劃。信息化規(guī)劃實現(xiàn)資源最優(yōu)配置，在熟悉上和行為上達成一致，本著同一規(guī)劃、互聯(lián)互用、資源共享的原則，同一信息目標，明確信息化方針政策，落實信息化任務(wù)，充分考慮內(nèi)部審計信息化的資源共享；二是構(gòu)建內(nèi)部審計信息化的平臺，在平臺上通過機網(wǎng)絡(luò)信息交換以實現(xiàn)內(nèi)部審計目標；三是設(shè)計開發(fā)內(nèi)部審計軟件，涉及組織運行的全方位、全過程，提供多接口、多通道、安全可靠、快捷高效的信息網(wǎng)絡(luò)體系；四是對信息化的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)、信息安全建設(shè)、內(nèi)部審計師的信息化人才建設(shè)等提出更高的要求。
五、依法規(guī)范運作
應(yīng)盡快規(guī)范制度、準則體系。內(nèi)部審計準則是規(guī)范內(nèi)部審計工作的權(quán)威性標準，是具體衡量內(nèi)審質(zhì)量的標準標準。建立健全內(nèi)部審計準則體系，將會推動我國內(nèi)部審計事業(yè)的長遠發(fā)展和規(guī)范化建設(shè)。盡快形成國徐審計和審計法規(guī)并行、前瞻性和操縱性兼?zhèn)涞闹袊鴥?nèi)部審計準則體系，包括內(nèi)部審計基本準則、職業(yè)道德規(guī)范、基礎(chǔ)工作規(guī)范、設(shè)計計劃、審計通知書、證據(jù)、工作底稿、報告、質(zhì)量、事項評價、內(nèi)部控制、風險治理、舞弊的預(yù)防檢查和報告、計算機審計、內(nèi)審與外審協(xié)調(diào)等一系列準則，同時規(guī)范實務(wù)操縱。一是嚴格程序，分步實施。基于對風險的考慮即選擇風險最高的領(lǐng)域、重估風險、評估風險以提出審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，分九個步驟：即選擇被審者、制定審計計劃、初步調(diào)查經(jīng)營活動、描述和內(nèi)部控制制度、擴大內(nèi)部控制的測試范圍。形成審計發(fā)現(xiàn)和審計建議及報告、后續(xù)審計、審計評價，從出發(fā)點到終結(jié)，有組織地規(guī)范開展；二是做好審計工作底稿，嚴格審計質(zhì)量控制制度，對工作底稿和審計報告進行層層把關(guān)，復(fù)合監(jiān)視，以確保質(zhì)量。
綜上所述，內(nèi)部審計的發(fā)展必然按照自身的，形成獨立性強、廣泛、運作規(guī)范、行業(yè)自律，為組織提供價值服務(wù)和風險治理，為經(jīng)濟和社會發(fā)揮不可替換作用的發(fā)展業(yè)態(tài)，未來內(nèi)部審計就是一種生產(chǎn)力。
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