- 相關(guān)推薦
我國內(nèi)部審計外部化問題的探討
摘要:隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，管理復雜性要求的提高，發(fā)揮內(nèi)部審計外部化作用可以實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。本文根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出了內(nèi)部審計外部化在我國的可行性及實施內(nèi)部審計外部化的過程中應采取的對策關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計外部化;審計質(zhì)量;現(xiàn)狀;可行性;對策
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國大多數(shù)企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點放在了經(jīng)營效益、風險管理水平等方面，這就要求內(nèi)部審計將經(jīng)營審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的重點，并且向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會計師事務所提出內(nèi)部審計外部化，他們認為內(nèi)部審計是企業(yè)的一個成本中心，不能為企業(yè)增加價值，應該將內(nèi)部審計交給外部審計機構(gòu)來完成。
一、我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀分析
我國內(nèi)部審計經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對加強企業(yè)管理、推動社會經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，但也存在很多問題。
1.內(nèi)部審計機構(gòu)設置不合理
在我國現(xiàn)有的體制下，內(nèi)部審計機構(gòu)設置喪失了形式上的獨立性，而且審計范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟利益，一方面維護所有者的利益，對經(jīng)營者進行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。
2.內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)偏低
現(xiàn)代經(jīng)濟是高速發(fā)展的復合型經(jīng)濟，它要求內(nèi)部審計成員具有會計學，管理學、心理學、工程學、經(jīng)濟學、法學、計算機科學等方面的知識。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自于財務會計部門，外部相關(guān)專業(yè)人士及知識多樣化的審計人員較少，從而導致內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的單一。
3.內(nèi)部審計的工作重點主要停留在財務收支的查錯防弊上
我國企業(yè)的內(nèi)部審計的重點還在財務收支審計方面，而對于經(jīng)營審計（又稱經(jīng)濟效益審計）仍居于次要地位。西方發(fā)達國家已將經(jīng)營審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的主流且內(nèi)部審計開始向戰(zhàn)略審計方面發(fā)展。我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)不適應但現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
4.內(nèi)部審計手段落后于會計核算的發(fā)展
在我國，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)在各領(lǐng)域的應用和發(fā)展是驚人的，就以會計電算化來說，已遠遠走在審計前面。西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，通過開發(fā)新的審計軟件、改進計算機審計來適應這種變化。我國內(nèi)部審計工作仍停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，審計手段的落后增加了審計難度，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
5.內(nèi)部審計發(fā)展跟不上企業(yè)的需求
隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的執(zhí)行和經(jīng)營成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內(nèi)部審計服務變得很困難，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計的缺乏與企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的矛盾。 二、我國推行內(nèi)部審計外部化可行性分析及應采取的對策
1.我國實行內(nèi)部審計外部化的可行性分析
(1)我國存在內(nèi)部審計外部化的需求市場。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請專業(yè)審計人員履行內(nèi)部審計職能。一則提高內(nèi)部審計質(zhì)量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，達到增加企業(yè)價值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負擔內(nèi)部審計機構(gòu)大額業(yè)務開支，而只需付少量的審計費用；三則由于公司間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競爭力的產(chǎn)品上，從而提高企業(yè)的核心競爭力。
(2)我國具備內(nèi)部審計外部化的供給方（會計師事務所等中介機構(gòu)）。一方面，會計師事務所等中介機構(gòu)儲備了大量的知識結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗豐富的注冊會計師。另一方面，隨著我國會計師事務所等中介機構(gòu)的增多，特別是國外著名會計師事務所的加盟，在傳統(tǒng)業(yè)務方面其競爭異常激烈，迫使會計師事務所拓展業(yè)務服務范圍，內(nèi)部審計業(yè)務必然成為其首選目標。
(3)我國在實行內(nèi)部審計外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定，國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計制度。 1995年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國有大中型企業(yè)及金融機構(gòu)等需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)。1996年中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中要求注冊會計師保持實質(zhì)上和形式上的獨立，在內(nèi)部審計外部化的執(zhí)行過程中，只要注冊會計師提供的內(nèi)部審計資料不涉及被審計單位的會計核算，不行使管理當局的職能，其獨立性就可以得到保證。
2.我國推行內(nèi)部審計外部化應采取的對策
內(nèi)部審計外部化可以解決我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題，但是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢、保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，還應該采取以下措施：
(1)成立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。《國際內(nèi)部審計標準》規(guī)定“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員（機構(gòu)）需獨立于他們所需要審計的活動，以不受約束，客觀地開展工作”。可見獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保障。
(2)全面提高審計人員素質(zhì)。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業(yè)道德水準；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應應吸收新鮮血液，優(yōu)化審計隊伍，補充審計力量。
(3)內(nèi)部審計的主要職能將從查錯防弊轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務。我國內(nèi)部審計人員應將以財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督的審計，轉(zhuǎn)換為以評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性與有效性，評價決策的科學性，評價資源利用的效率與效果，評價過去經(jīng)濟活動的效益優(yōu)劣，評價項目和投資的可行性等，作為內(nèi)部審計重要內(nèi)容和日常工作。
(4)狠抓內(nèi)部審計質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計工作質(zhì)量是衡量內(nèi)部審計工作的標準。當今計算機已廣泛的應用，一方面要配備與會計電算化、現(xiàn)代經(jīng)濟管理的審計設備，另一方面，要培養(yǎng)審計人員利用先進設備來開展審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
(5)企業(yè)應根據(jù)本單位的具體情況決定內(nèi)部審計外部化的形式。對于國有大中型企業(yè)而言，內(nèi)部審計的部分外部化 （內(nèi)外部審計人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設置內(nèi)部審計機構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部審計人員或者其他專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。而對于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務不多，設置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)并配備專職的內(nèi)審人員是不經(jīng)濟的，內(nèi)部審計的完全外部化則可能是較好的選擇。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展、競爭的加劇，我國企業(yè)存在對內(nèi)部審計外部化的需求和供給，內(nèi)部審計也將為會計師事務所提供新的業(yè)務領(lǐng)域和盈利空間，內(nèi)部審計外部化會成為企業(yè)和會計師事務所的雙贏戰(zhàn)略。
參考文獻:
[1]劉雅榮:加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的幾點措施[J]．會計之友，2006，（10）.
[2]吳靈輝:淺議內(nèi)部審計外部化[J]．商場現(xiàn)代化，2005，（12）
[3]歐陽春花:我國內(nèi)部審計外部化的必要性和可行性[J]．財會研究，2003，（6）.
[4]宋建波 蔣晨霞:內(nèi)部審計外部化問題探討[J]．財會通訊，2004，（11）.
[5]萬 春:我國企業(yè)內(nèi)部審計外部化謅議[J]．財會月刊，2003，（12）.
[6]周為利:內(nèi)部審計外部化之研究[J]．廣西會計，2002，（4）.
【我國內(nèi)部審計外部化問題的探討】相關(guān)文章：
論內(nèi)部審計外部化03-24
內(nèi)部審計外部化管見03-22
談談內(nèi)部審計外部化的利與弊03-22
淺談內(nèi)部審計外部化的利與弊03-22
內(nèi)部審計外部化的幾點思考12-09
關(guān)于內(nèi)部治理審計的外部化題目03-21
淺議銀行內(nèi)部審計的外部化03-22
施工企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)于外部審計的探討03-24
淺談企業(yè)內(nèi)部審計外部化03-21