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證券投資審計(jì)初探
國(guó)有、國(guó)有資產(chǎn)控股企業(yè)、上市公司所開立的股票賬戶可用于配售股票這一政策的出臺(tái)，為證券市場(chǎng)注進(jìn)了新的活力，對(duì)證券市場(chǎng)健康、穩(wěn)定的和國(guó)企改革的進(jìn)一步深化都具有十分重要的意義。加強(qiáng)證券投資審計(jì)，保證企業(yè)的證券投資健康、有效的運(yùn)作，是審計(jì)職員面臨的又一個(gè)新的挑戰(zhàn)。本人以為證券投資審計(jì)應(yīng)首先制定好審計(jì)計(jì)劃，并明確實(shí)施審計(jì)的程序。一、制定審計(jì)計(jì)劃
計(jì)劃的包括以下幾部分：
l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理、經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)治理等。
2、審計(jì)目的。主要說明審計(jì)委托人及審計(jì)性質(zhì)、預(yù)期結(jié)果等。
3、重要的及重點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)被審單位證券投資的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及審計(jì)職員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來決定。
4、審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間安排、小組職員分工等。
二、實(shí)施審計(jì)的程序
（一）了解證券投資的內(nèi)部控制制度，并對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試審計(jì)職員到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，要對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的調(diào)查、和評(píng)價(jià)。主要包括內(nèi)控制度是否健全、關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否得到有效的控制。證券投資主要控制環(huán)節(jié)包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)核算與治理、考核、分配制度等幾個(gè)方面。
（二）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
l、機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。一般來講，證券投資的機(jī)構(gòu)設(shè)置與投資規(guī)模有必然的聯(lián)系，規(guī)模較大的投資，設(shè)置專門的投資治理部分，由公司總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管。這類企業(yè)將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會(huì)投進(jìn)大量的人力、財(cái)力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。小規(guī)模的投資設(shè)投資小組或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)，由公司的某領(lǐng)導(dǎo)分管。這類企業(yè)將投資收益作為企業(yè)效益的補(bǔ)充，不可能投進(jìn)相當(dāng)大的人力、財(cái)力，很可能因疏于治理而出現(xiàn)漏洞。對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要通過向有關(guān)職員調(diào)查、審閱有關(guān)記錄來證實(shí)相關(guān)職員是否各司其職、各負(fù)其責(zé)。
2．經(jīng)營(yíng)政策遵循程度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。經(jīng)營(yíng)政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領(lǐng)導(dǎo)小組集體決策或傾向于操縱者自行決策。對(duì)于我國(guó)的證券市場(chǎng)而言，買賣的時(shí)機(jī)以及購買何種證券對(duì)證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
3、財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)治理內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（l）財(cái)務(wù)核算。對(duì)于規(guī)模較大的證券投資，投資治理科一般配備現(xiàn)場(chǎng)操縱職員與記賬職員，對(duì)于當(dāng)天的操縱記錄給予及時(shí)的記載，月終（或季終）將當(dāng)月的交易資料匯總，交付財(cái)務(wù)部分，納進(jìn)公司的財(cái)務(wù)核算。小規(guī)模的投資，一般由操縱職員將日常交易情況作簡(jiǎn)單的記錄，月終匯總有關(guān)原始資料交財(cái)務(wù)部分，納進(jìn)公司的財(cái)務(wù)核算。該環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是賬務(wù)核算的合規(guī)性、正確性。財(cái)務(wù)部有無專人對(duì)投資部分提供的交易記錄、原始資料進(jìn)行詳盡的審閱。核對(duì)，對(duì)投資收益的有無進(jìn)行復(fù)核，驗(yàn)證其正確性。（2）財(cái)務(wù)治理環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)治理環(huán)節(jié)內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要是資金治理和股票轉(zhuǎn)托管治理。資金治理是指將公司的資金轉(zhuǎn)進(jìn)證券公司營(yíng)業(yè)部的證券保證金戶頭以及將保證金戶頭的資金轉(zhuǎn)出或在不同證券公司營(yíng)業(yè)部之間的互轉(zhuǎn)情況。由于公司的資金往外轉(zhuǎn)，一般涉及的治理職員較多，都有比較好的治理程序，抽查幾筆即可，不做重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在證券保證金戶頭的資金治理。
證券投資治理較好的公司，會(huì)與證券部簽約，需有公司正式的資金調(diào)動(dòng)委托書證券部方能辦理公司保證金賬戶資金的變動(dòng)。審計(jì)職員可要求開戶的證券公司營(yíng)業(yè)部提供開戶以來的資金變動(dòng)清單，根據(jù)資金流進(jìn)流出情況逐筆審查。例如：根據(jù)某證券公司營(yíng)業(yè)部提供的某公司資金變動(dòng)的清單，審計(jì)職員發(fā)現(xiàn)該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬元資金來歷不明。另外，從資金變動(dòng)清單上還發(fā)現(xiàn)多次轉(zhuǎn)出資金情況。經(jīng)進(jìn)一步查詢得知該公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態(tài)下，公司分次認(rèn)證券保證多戶頭提出60萬元，用于回還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營(yíng)業(yè)部之間轉(zhuǎn)托管治理審計(jì)也十分重要，個(gè)別企業(yè)利用轉(zhuǎn)托管的機(jī)會(huì)掩蓋違游記為。
例如：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某公司的證券對(duì)賬單起初資料只有股票數(shù)目，審計(jì)職員馬上意識(shí)到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶。經(jīng)審計(jì)職員多方面做工作，該公司拿出了在A證券公司營(yíng)業(yè)部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。
另外，審計(jì)中對(duì)相關(guān)科目，特別是應(yīng)收賬款也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注。筆者在工作中曾發(fā)現(xiàn)某公司回還客戶應(yīng)收賬款50萬元，賬已結(jié)平。但憑證附件中無收款單位開出的收款收據(jù)，經(jīng)進(jìn)一步查詢，該公司利用回還借款為掩護(hù)，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級(jí)部分的監(jiān)視。由于經(jīng)營(yíng)不善，資金套牢，而債權(quán)人多次追討未果，最后訴諸法庭，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍由公司承擔(dān)。
4．考核分配制度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)于考核分配制度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，首先要了解公司對(duì)證券投資的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，賞罰制度，然后結(jié)合證券投資的損益情況、利潤(rùn)分配、資金流向等來檢查、驗(yàn)證證券投資考核、分配制度的遵循程度。重點(diǎn)檢查企業(yè)有沒有采用巧揚(yáng)名目、規(guī)避檢查等手段來進(jìn)行不公道的分配，侵占公司的利益。
5．證券投資正當(dāng)性、合規(guī)性的審計(jì)。證券投資正當(dāng)性、合規(guī)性的審計(jì)主要是指證券投資運(yùn)作是否符合證券法、證監(jiān)委的有關(guān)規(guī)定等。如根據(jù)證券法第三章禁止交易行為中第七十一條規(guī)定禁止以自己為交易對(duì)象，進(jìn)行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買自賣，證券交易價(jià)格或者證券交易量。第七十四條規(guī)定，禁止以個(gè)人名義開立賬戶，買賣證券。第七十五條規(guī)定，禁止任何人挪用***買賣證券等。
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