企業所有權安排對審計獨立性的影響

企業所有權安排對審計獨立性的影響

關鍵詞：所有權；控制權；審計獨立性　　從20世紀60年代職業界所遭受的“訴訟爆炸”，到近幾年多起世界著名公司財務丑聞的曝光，無不伴隨著公眾以及學術界對審計獨立性的極度關注與憂慮。本文的思路，是在承認人的自利動機為其行為基本出發點的基礎上，將審計獨立性納進所有權安排與公司治理結構的制度框架中進行分析，從企業所有權安排的失衡中探討審計獨立性缺失的內在原因�！�　一、審計獨立性的分析框架——理性人與制度約束　�。ㄒ唬┩耆�“理性”經濟人“假說　　亞當‘斯密在人類的經濟行為時首先提出了“經濟人”假設的思想，在論述分工時他說道：“我們天天所需要的食品和飲料，不是出自屠夫、釀酒師或烙面師的恩惠，而是出于他們自利的打算。……僅僅依靠他人的恩惠，那是不行的。他假如能夠刺激他們的利己心，使有利于他，并告訴他們，給他做事，是對他們有利的，他要達到目的就輕易多了”。斯密的一整套分析都是建立在對個人利益動機的熟悉上的，從進進流通，減輕辛勞到積累資本，個人利益始終貫串其間。“他受到一只看不見的手的指導，往盡力達到一個并非他本意要達到的目的。……他追求自己的利益，往往使他能比在真正出于本意的情況下更有效地促進社會的利益”[1].這一后來由西尼樂、約翰。穆勒、麥格雷等人作了更全面深進地描述和精辟的提煉，形成一整套豐富的假說，它主要包含三個基本命題：第一個命題是“自利”。即追求自身利益是驅策人經濟行為的根本動機。第二個命題是“理性行為”。經濟人是理性的，他能根據市場情況、自身處境和自身利益之所在做出判定，并使自己的經濟行為適應于從經驗中學到的東西，從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個是經濟人假說的核心命題，即只要有良好的和制度保證，經濟人追求個人利益最大化的自由行動會無意識地、卓有成效地增進社會的公共利益�！　∵@是經濟人假說中最有意義的命題，難怪米爾頓。梅爾斯把它稱為“經濟人的靈魂”[2]（P11-22）�！　〖偃鐚⑹袌鼋洕�環境下的人和主體一般性界定為“逐利的理性經濟人”，那么，他們的行為模式主要取決于該項行為所可能產生的經濟后果，而某項行為的經濟后果又在相當程度上受當時的制度安排所決定。以此為分析依據不丟臉出：希冀注冊會計師以社會公眾的利益為己任，通過“內省”的方式秉承嚴格的獨立性是近乎天方夜譚般的夢想。假如撇開會計師事務所作為職業化中介機構的特殊性，那么，會計師事務所與普通企業一樣，都是一種逐利組織，按照契約經濟學的思路對企業進行解釋，企業是一系列契約的聯結，而處在這些聯結點上的是人�！　》彩侨�，都不能脫離自利的理性經濟人的約束[3].我們不可能、也沒有理由期看注冊會計師是超脫的完全利他主義者。實際上，注冊會計師必然是理性的、追求自身利益或效用最大化的人�！　【妥�冊會計師而言，人的本性必然促使他們追求能給自己帶來快樂的東西。也就是說，注冊會計師也盡不例外地遵循自利原則。這種自利原則在本質上與注冊會計師的獨立性原則是不相容的，由于獨立、客觀、公正原則事實上是社會公眾對注冊會計師的美好期看，而非注冊會計師的本意�！��。ǘ�）注冊會計師行為的制度因素　　從以上分析可清楚地看到，我們所要研究審計獨立性題目的關鍵所在，是如何以公道的制度安排引導注冊會計師的利己行為達到利他目標，使社會公眾對審計的獨立、客觀、公正要求轉變為審計職員的“本意”，實現以社會公眾利益為核心�！　”疚乃�談的“制度”，著眼于企業所有權安排及其具體表現形式——公司治理結構。R.Watts and

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