企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容與方法

企業(yè)內(nèi)部控制評審的內(nèi)容與方法

企業(yè)通過對內(nèi)部控制的評審，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化管理，從而保證企業(yè)整體效益的實現(xiàn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審對企業(yè)自身生存和發(fā)展有著重要意義。　　一、內(nèi)部控制評審的主要內(nèi)容及重點　　1、根據(jù)本企業(yè)自身特點進(jìn)行內(nèi)部控制評審的基礎(chǔ)內(nèi)容：　　各種業(yè)務(wù)的發(fā)生是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。如：貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。　　不相容職務(wù)相互分離。如：把每項重要業(yè)務(wù)分別由不同的人或部門去處理，使相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)相互制約，以預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。　　建立崗位責(zé)任制，對實物資產(chǎn)的采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。每個環(huán)節(jié)要由不同的人來完成，各環(huán)節(jié)執(zhí)行人應(yīng)簽字以區(qū)分責(zé)任。　　對會計憑證的控制。會計記錄是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理和結(jié)果的文件記錄，應(yīng)對企業(yè)發(fā)生的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾�確認(rèn)并記錄所有真實的交易，在各類會計報表中恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項，應(yīng)定期進(jìn)行各類記錄的核對，以保證賬證、賬賬、賬實相符。　　2、根據(jù)各基層單位特點有重點地進(jìn)行內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點測試。以我們?nèi)細(xì)廨斉湫袠I(yè)為例，從事分公司主業(yè)的幾個管網(wǎng)管理所主要負(fù)責(zé)管線、調(diào)壓站的運(yùn)行及安全管理，在測評中就要圍繞主要資產(chǎn)-管線、調(diào)壓站及附屬設(shè)備的使用管理進(jìn)行內(nèi)控評審。這些大量的固定資產(chǎn)大都經(jīng)上級單位劃撥而來。因此，內(nèi)部控制評審需關(guān)注的是固定資產(chǎn)的管理部門、使用部門和財會部門是否對增減的固定資產(chǎn)在卡片、明細(xì)賬和總賬上進(jìn)行平行登記，是否采用合理方法對固定資產(chǎn)計提折舊，是否建立固定資產(chǎn)的歸口、檢修和調(diào)撥移動、盤點等管理制度。而分公司另一個三產(chǎn)單位-物資公司，主要業(yè)務(wù)就是采購，那么其內(nèi)部控制評審重點就是所采購物資的購入、發(fā)出是否經(jīng)過授權(quán)和嚴(yán)格的審批手續(xù)，物資的購買是否有采購計劃、合同、入庫單、發(fā)貨單、領(lǐng)料單和賬簿記錄，收到貨物是否經(jīng)過獨立的驗收人員驗收。整個采購、驗收、入庫、保管、發(fā)出、盤存等過程是否由專人負(fù)責(zé)并進(jìn)行了明確的崗位分工。對于分公司有獨立經(jīng)營資格的工程施工單位，內(nèi)部控制的健全在企業(yè)工程管理中的作用就顯得更為突出。在施工企業(yè)的內(nèi)部控制評審中，其關(guān)鍵控制點定位在財務(wù)、材料、業(yè)務(wù)、工程四個重要部門。主要評審其是否建立了具有預(yù)防、約束和監(jiān)督作用的日常管理制度，是否在工程洽商、造價預(yù)算、合同簽訂和資金結(jié)算等重要環(huán)節(jié)實現(xiàn)了獨立分工負(fù)責(zé)；轉(zhuǎn)包工程中，在施工任務(wù)委托、現(xiàn)場管理和勞務(wù)結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否由不同部門組織實施，是否建立了嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。　　3、根據(jù)企業(yè)需要，對在實際工作中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專項內(nèi)控評審。如：某一時期某單位出現(xiàn)了違反接線施工工作流程的問題，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。針對這一薄弱管理環(huán)節(jié)，內(nèi)控評審就可調(diào)查問題究竟出在哪里，怎樣加強(qiáng)工程施工中的領(lǐng)料、設(shè)備、動火管理，從關(guān)鍵控制點去防止問題的再次發(fā)生，有效化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，同時，使企業(yè)的規(guī)范化管理更上一個臺階。　　二、內(nèi)部控制評審的具體程序和方法　　1、檢查被評審單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)貫穿于企業(yè)管理的各個方面，審計人員在了解被審單位的有關(guān)工作流程后，就要根據(jù)企業(yè)要求和不同單位工作特點確立企業(yè)應(yīng)具有的各項規(guī)章制度。隨后詳細(xì)查閱被評審單位是否有相關(guān)的工作流程和必要的規(guī)章制度，這些流程和規(guī)章制度要能明確企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，使每個需要控制的地方都建立合理的控制環(huán)節(jié)，特別要對關(guān)鍵控制點進(jìn)行重點控制。通過健全、合理的內(nèi)控制度促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高會計工作質(zhì)量，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。 　　2、評審內(nèi)部控制制度的有效性。通常，對控制系統(tǒng)中控制點的測試需要經(jīng)過以下程序：詢問有關(guān)人員執(zhí)行制度的情況；檢查在經(jīng)營管理、會計記錄過程中執(zhí)行內(nèi)部控制而留下的各類合同、文件和記錄等文字內(nèi)容；實地觀察被審計單位的經(jīng)營活動；選擇重要控制點和重要業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測試，以確認(rèn)控制制度的執(zhí)行情況。分析評審中發(fā)現(xiàn)的問題，論證其是否對經(jīng)營成果有重大影響或可能導(dǎo)致財產(chǎn)損失；研究解決的辦法，向管理者提出改進(jìn)建議；在與被評審單位、上級領(lǐng)導(dǎo)交換意見后，應(yīng)根據(jù)實際情況在適當(dāng)?shù)臅r間安排后續(xù)內(nèi)部控制評審，考核薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)措施實施情況。提出合理建議、促進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)管理水平的提高，這正是燃?xì)廨斉淦髽I(yè)內(nèi)部控制評審的重要目的之一，同時也是內(nèi)部審計工作的重要意義所在。

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