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創建審計項目組織的流程控制治理模式
通過“創新”這一實現跨越發展的基本途徑，探索內部審計的改進和創新，是近期內部審計迫切需要研究的課題。內部審計尚未出臺有關審計項目組織和治理的流程控制規范，在實施本研究課題前，審計項目實施存在著審計實施過程拖沓、審計項目實施因種種原因不能按審計計劃規劃的時間完成、審計實施方案執行不到位、審計期間范圍縮小、審計出的題目未能按審計準則的規定完整反映等影響審計實施質量的諸多題目。本文正是順應了國家審計工作指導思想，及時探索研究和制定審計項目的組織治理和過程控制標準，從組織實施流程、審計文本工作時限、職責分工等全方位和全過程對審計項目實行規范化治理進行探索和研究，其對全面提升審計項目質量和審計項目的組織實施和治理具有良好的促進作用和意義。一、審計項目組織的流程控制治理模式的設計思路
以審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準、項目組織實施文本控制標準以及項目組織實施職責控制標準四個功能模塊的設立，來實現控制規范化流程、控制標準化實施和控制標準化記錄的過程目標，終極實現控制審計過程、實現規范治理的終縱目的。其優越性是，摒棄粗放的審計制度規范形式，建立具有自身鮮明特點，具有可操縱性強，對審計項目的組織和實施真正具有實際指導意義、真正能夠規范和控制審計項目的組織實施和治理的標準流程規范體系。
二、審計項目組織的流程控制治理模式的構成及作用機制
審計項目組織的流程控制治理模式由審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準、項目組織實施文本控制標準以及項目組織實施職責控制標準四個功能模塊共同構成，以實現控制規范化流程、控制標準化實施和控制標準化記錄的過程目標，終極實現控制審計過程、實現規范治理的終縱目的。審計項目組織的流程控制治理模式以審計項目組織控制流程圖和項目組織實施時限控制標準共同作用實現審計項目組織實施流程規范化的控制目的：以項目組織實施時限控制標準和項目組織實施文本控制標準共同作業實現審計項目組織實施標準化實施的控制目的；以項目組織實施文本控制標準和項目組織實施職責控制標準共同作用實現審計項目組織實施控制標準化記錄的控制目的。通過對以上審計項目組織實施流程規范化、審計項目組織實施標準化和審計項目組織實施標準化記錄三個間接控制目的的控制，實現控制審計過程、實現審計規范治理的終極目標。
審計項目組織控制流程圖明確描述審計項目組織治理和實施的整個過程的整體控制流程和各個環節的控制子流程及其子子流程，將審計項目組織治理和實施的整個過程和流程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合內部審計準則和各個層面相關審計制度的規定，保證流程規范。
三、項目組織實施時限控制標準
項目組織實施時限控制標準將項目組織實施過程中各個具體的環節包括項目立項組織、編制審批項目審計計劃、審前調查、編制審批項目實施方案、編制批準下達審計通知書、實施審計、修訂審批審計計劃和項目實施方案、分析匯總審計結果、審計結果評審復核、出具正式審計結果和審計結果執行結果及審計資料移交等各個控制環節的工作時限加以明確和規范，保證項目組織實施過程規范和實施行為規范，避免審計項目實施過程拖拉或因各種主觀、客觀原因草率實施，不按審計項目計劃規劃的審計期間范圍實施審計，縮小審計覆蓋的期間范圍，審計項目實施方案規定的實施內容執行不到位，無法保證審計項目實施質量等諸多題目。
四、項目組織實施文本控制標準
項目組織實施文本控制標準將審計項目組織治理和實施的整個過程中所使用審計文本相關規范要求加以明確，具體包括審計通知書、審計計劃、審計項目實施方案、審前調查方案、審前調查報告、審計工作記錄、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內容等方面的具體規范和要求，保證審計項目組織實施行為規范，形成的審計記錄規范，符合內部審計準則和各個層面相關審計制度的規定。其中的審計項目實施方案標準文本格式，突破了以往普遍采用的文字敘述格式，而是創新設計出清楚簡潔的表格格式，格式固然簡潔明晰，但功能卻遠遠超出原文字敘述格式。比如，原文字敘述格式的審計項目實施方案，雖在描述中明確了審計內容的責任人，但缺乏具體實施的審計程序，而且對于責任人實際是否實施審計程序、實施了哪些審計程序均缺乏記錄、反映和追蹤檢查。表格式的審計項目實施方案，采取同一的格式，格式要求的內容包括：審計項目名稱、實施審計單位、被審計單位(部分)、延伸審計單位(部分)、審計職員配置包括組長和主審、方案編制人、審批人、底稿種別、索引號、審計目的、審計依據、審計時間范圍、審計需要提供的資料、審計采用的方法、審計采用的主要步驟、審計內容及其重要標記、審計的具體對象或環節以及重要的審計程序及其責任分工、執行標記、責任分工執行人簽名備注、執行結果底稿索引號、具體的審計時間規劃以及審計實施方案的變更及其審批、其他備注事項和要求等。表格式的審計項目實施方案不僅要求列明審計內容及其重要標記、審計的具體對象或環節以及重要的審計程序及其責任分工，還要求責任分工人對于執行審計程序情況予以確認和標記并要求責任分工人對執行審計程序情況的執行標記予以簽名確認或進行備注。對于審計程序執行情況標注了完成標記的，要求明確標注出執行結果底稿索引號；對于審計程序執行情況未能標注完成標記的，要求備注說明未能完成執行的原因和情況。以方便審計項目負責人檢查、復核并根據檢查復核情況及時考慮調整審計程序，也便于日后對審計項目實施情況及其審計質量的檢查和復核評審。創新設計和采用的表格式的審計項目實施方案，摒棄了傳統格式的繁復和功能的缺失，簡約卻不簡單，其將PDCA循環治理理論的對于質量治理活動的計劃、執行、檢查、處理四個階段的內容全部涵蓋在這一張表中，對于計劃(審計程序、審計時間規劃等)、執行(執行標記、簽名備注)、檢查(對照檢查清楚明了)和處理情況(審計程序、規劃的調整)四個循環的內容均予以規范記錄和清楚反映。審計項目組織實施文本控制標準不僅對審計項目實施方案的格式進行了突破創新設計和同一規范，也將審計項目組織實施和治理的整個過程中所使用其他審計文本包括審前調查方案、審前調查報告、審計工作記錄、審計證據、審計工作底稿、審計報告、審計決定等審計文本的格式以及內容等方面加以具體規范和要求，保證審計項目組織實施行為規范，形成的審計記錄規范。
五、項目組織實施職責控制標準
審計項目組織實施職責控制標準依據相關原則規定，將審計項目組織治理和實施的整個過程中包括審計項目立項組織、編制審批審計項目審計計劃、審前調查、編制審批審計項目實施方案、編制批準下達審計通知書、實施審計、修訂審批審計計劃和審計項目實施方案、分析匯總審計結果、審計結果評審復核、出具正式審計結果和審計結果執行結果及審計資料移交等各個控制環節的各個相關職員包括審計部分負責人、審計組長、主審和審計成員在各個控制子環節及其子子環節的職責范圍具體加以明確和規范，保證在審計項目實施中職責分工清楚明確，并配合審計項目組織實施文本控制標準系統功能，將以上各環節、各相關職員的職責在標準審計文本和記錄中予以明確記錄和反映，以便相關責任的追查和追究，保證審計項目組織實施職責分工明確到位、審計項目組織實施行為規范、形成的審計記錄規范。
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