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淺談中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究
[論文關(guān)鍵詞] 中外內(nèi)部準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)師 職業(yè)規(guī)范
[論文摘要] 比較我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從獨(dú)立、客觀、保密和執(zhí)業(yè)能力上做了相關(guān)的規(guī)定，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。
我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》制定的，自2003年6月1日起施行。本規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度，對(duì)審計(jì)主體的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求，為內(nèi)部審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的。
一、我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的框架結(jié)構(gòu)
本規(guī)范共有十一條。包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)觀念、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)能力方面的基本要求。
第一條說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的法規(guī)，即中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。
第二條從正面規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員不得違反法律法規(guī)，從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。
第三條和第九條規(guī)定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)觀念的基本要求：獨(dú)立、客觀、正直、勤勉。“獨(dú)立”是審計(jì)職業(yè)基本觀念，是審計(jì)這一職業(yè)的基礎(chǔ)，不論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)都必須遵守。這是由審計(jì)工作產(chǎn)生的背景所決定的。審計(jì)源于受托關(guān)系，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。不難看出，審計(jì)人員既不能偏向委托人，也不能偏向受托人，否則就會(huì)出問(wèn)題，這便是審計(jì)的獨(dú)立性。
第四條、第七條、第八條規(guī)定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)紀(jì)律的基本要求：保密、誠(chéng)信、廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。審計(jì)取證必須得到被審計(jì)單位的配合，確保被審計(jì)單位不隱瞞任何重要的事實(shí)和情況，只有這樣，審計(jì)人員才能做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。而要獲得被審計(jì)單位全力配合，審計(jì)人員就必須誠(chéng)實(shí)守信，替被審計(jì)單位保守商業(yè)秘密。
第五條是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)態(tài)度的基本要求：謹(jǐn)慎并合理使用職業(yè)判斷。謹(jǐn)慎是一種警惕性，是人們處理事務(wù)的一種態(tài)度。審計(jì)工作簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是取證并作出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的前提，必須有一定的數(shù)量的保證，否則取得的證據(jù)不具有代表性，無(wú)法做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。當(dāng)然，謹(jǐn)慎地取證并不是意味著證據(jù)越多越好，取證畢竟需要花費(fèi)一定、物力，我們必須“合理使用職業(yè)判斷”，以減少不必要的取證，這也是現(xiàn)代審計(jì)的基本思想。
第六條、第十條、第十一條是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)能力的基本要求：保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，較強(qiáng)的人際交往能力、應(yīng)當(dāng)接受后續(xù)等。內(nèi)部審計(jì)人員入職時(shí)，必須具備一定的教育背景和一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，入職后還必須接受后續(xù)教育以“保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力”。除了專(zhuān)業(yè)能力外，內(nèi)部審計(jì)人員還“應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往能力，妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備人際交往能力，是為了便于開(kāi)展工作，人際交往能力是內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)。
二、國(guó)際準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)規(guī)范的規(guī)定
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)理事會(huì)在2000年6月通過(guò)的新道德準(zhǔn)則包括原則和行為規(guī)則兩部分，從四個(gè)方面規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn):
第一方面為誠(chéng)實(shí)。這是內(nèi)部審計(jì)師建立信用，保持其判斷的可靠度的基礎(chǔ)。
第二方面為客觀。指出內(nèi)審師在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過(guò)程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的 職業(yè)客觀性。在其做出判斷的過(guò)程中，不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對(duì)所有相關(guān)做出公正的評(píng)價(jià)。
第三方面為保密。內(nèi)部審計(jì)師尊重其收到的信息的價(jià)值和所有權(quán)，除非是在合法或有職責(zé)的情況下，否則沒(méi)有適當(dāng)授權(quán)不披露信息。
第四方面為能力。內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)具備并使用在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。
三、中外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的比較
比較我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從獨(dú)立、客觀、保密和執(zhí)業(yè)能力上做了相關(guān)的規(guī)定，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同，如我國(guó)的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)，提高服務(wù)質(zhì)量。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中辦相應(yīng)提出審計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)地提高其服務(wù)的熟練程度、效率和質(zhì)量，未明確達(dá)到上述要求應(yīng)采取哪些具體方式。從該方面看，我國(guó)的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》更加具體，更具有性和操作性，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范則更重視結(jié)果而非過(guò)程。
值得關(guān)注的是，我國(guó)將內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往能力，作為專(zhuān)業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，在《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》正式提出來(lái)，并在后來(lái)頒布的具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系中，以更具可操作性的形式完善起來(lái)，這象征著我國(guó)內(nèi)審現(xiàn)在越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的溝通，注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系。而國(guó)際內(nèi)部師職業(yè)道德規(guī)范中并未明確提出該方面要求，而是在其實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中，將人際交往能力以十分具體的形式規(guī)定出來(lái)（紅皮書(shū)：1200專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎），突出了重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，我國(guó)在內(nèi)審人員職業(yè)道德規(guī)范中條文形式的規(guī)定，更彰顯對(duì)內(nèi)審人員人際交往能力的重視程度。
參考文獻(xiàn):
[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》.北京:中國(guó)時(shí)代出版社，2005
[2]紅皮書(shū):內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),2005修訂版
[3]莊恩岳:中外審計(jì)準(zhǔn)則比較[M].北京:中國(guó)審計(jì)出版社，2000
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