- 相關(guān)推薦
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中存在的問題及對策
[論文關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)
[論文摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代的高風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心的審計(jì)模式。當(dāng)前，我國對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)、新興的審計(jì)技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的研究和運(yùn)用，本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向及其應(yīng)用的研究己成為國內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2003年國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢，是社會發(fā)展的必然要求。本文對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題
（一）的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊會計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會計(jì)師不僅要熟練掌握會計(jì)、審計(jì)知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和知識等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國會計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運(yùn)用數(shù)理方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊會計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠信，評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，則要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，以滿足注冊會計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)績衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計(jì)師對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（三）審計(jì)有所增加
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)注冊會計(jì)師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。會計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提。在會計(jì)競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)樽詴?jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系中的問題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競爭策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長期效益的指標(biāo)。②盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競爭策略、經(jīng)營環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也會隨之變化，即應(yīng)隨時(shí)評價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國還剛起步，我國當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高的動力，加之比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)用中的策略
（一）大力提高師職業(yè)判斷能力
審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，要素的評估、審計(jì)證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對產(chǎn)生重要影響。而我國注冊會計(jì)師一般專業(yè)知識較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。因此，應(yīng)通過后續(xù)和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識，增強(qiáng)注冊會計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計(jì)師事務(wù)所和公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。對審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對社會公眾而言，審計(jì)職業(yè)應(yīng)該積極地估計(jì)公眾的預(yù)期，盡可能地使社會公眾了解報(bào)表審計(jì)不是舞弊審計(jì)，審計(jì)人員只是對財(cái)務(wù)報(bào)表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于獨(dú)立審計(jì)是一個具有高度社會責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，會計(jì)師事務(wù)所即使已足夠重視對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)的制度的建立健全，會計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大部分會計(jì)師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的做法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾�時(shí)期，在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國際會計(jì)師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，它可以將注冊會計(jì)師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，而且也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會， 內(nèi)部與實(shí)務(wù)[M]北京：中國石化出版社，2004
[2]蔡春，趙沙，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M]北京：中國時(shí)代出版社，2006
[3]劉潔，內(nèi)部審計(jì)新模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[J]財(cái)會月刊，2006，(3)
[4]李瑛，李陽，新下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)[J]會計(jì)之友，2008，(3)
【風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中存在的問題及對策】相關(guān)文章：
試論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用存在的問題03-23
論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的應(yīng)用03-22
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及其建議03-24
淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用03-01
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的重難點(diǎn)及其對策研究03-22
論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)際應(yīng)用03-21
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用03-21
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在高職院校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用03-23
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的探索02-28