淺談內部審計與內部控制關系
所謂內部控制，是指單位為了實現(xiàn)目標，保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險提高經營管理效率，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是隨著單位對內強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內部控制的實例，可以追溯到遠古時代，但它作為一個完整的概念則始于本世紀40年代末的西方國家。1949年，美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)表了一份題為《內部控制:系統(tǒng)協(xié)調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告，第一次給內部控制下了定義。自此，幾十年來，內部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內部控制整體框架》發(fā)布。這一報告是由AICPA、國際內部審計師協(xié)會(IIA)、財務經理協(xié)會(FEI)、美國會計學會(AAA)、管理會計學會(IMA)等共同參與的一個專門委員會COSO委員會制定。COSO委員會在此提出了內部控制構成的概念，即內部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控這五個相互聯(lián)系的要素。至此，人們對內部控制的認識從最初的“內部牽制”階段發(fā)展到了內涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內部控制整體框架”階段。
在“內部控制整體框架”階段中，監(jiān)控是構成內部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。內容包括日常的監(jiān)督管理活動，也包括內部審計及與單位外部有關方面進行信息交流的監(jiān)控。由此可見，內部審計是內部控制制度的組成部分，做好內部審計工作能促進內部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內部審計在內部控制的建設、實施過程中所起的作用做一分析。
我國《內部審計基本準則》第二條對內部審計做出了定義，所謂內部審計，是指“組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”
根據(jù)這個定義，內部審計的目的是通過對組織的經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，以促進組織目標的實現(xiàn)。由此可見，對內部控制進行監(jiān)控是內部審計的一個主要的工作內容。
內部審計對內部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內部控制的運行情況與評價內部控制是否完善、有效。
一、對內部控制的監(jiān)督。內部審計的范圍涵蓋整個企業(yè)的一切工作，不限于會計財務工作。我國《內部審計基本準則》第十三條規(guī)定:“內部審計人員應深入調查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試。”這說明，內部審計除了傳統(tǒng)意義上對財務會計信息進行核查，還應對企業(yè)的管理制度及各項業(yè)務流程是否得到有效執(zhí)行進行監(jiān)督。
內部控制是由一系列政策、標準與程序組成的系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風格和對管理目標的追求。只有通過必要的監(jiān)督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內部審計正是處于這樣一個地位。因為內部審計本身不直接參與管理活動，而又時時處在管理活動之中，對企業(yè)內部的各項業(yè)務比較熟悉。由于企業(yè)的經營管理是個動態(tài)發(fā)展過程，內部控制也是一個動態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此內部審計對內部控制的監(jiān)督也是動態(tài)的、不間斷的，是一項日常性的工作。
內部審計作為內部控制的獨立系統(tǒng)，分為定期或不定期，對各作業(yè)部門抽查或全面核對，以考察其各項作業(yè)制度設計效果與作業(yè)內容或實績的真?zhèn)�，直接向決策當局提出意見。內部審計人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計財務及其他業(yè)務記錄及各種報表內容的準確性，查點財物的實際存量是否與賬面記錄相符，確保財產安全，了解企業(yè)的政策、計劃、程序被遵行及完成的程度。
二、對內部控制的評價。內部審計人員對內部控制的評價主要包括兩個方面:設計和有效性。設計良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達到組織的目的，有效的控制系統(tǒng)是指能達到設計的要求。設計不良的控制系統(tǒng)可能會是有效的，因為執(zhí)行的人員能使之運作。反之，如果盡力使之運作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設計系統(tǒng)也可能無效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價。
內部審計人員通常是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價。審計人員有時在控制實施之前檢查所設計的控制，以便經濟地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內部審計人員通過對組織正在制定和已經實施地內部控制制度進行評價，提出合理化改進建議，達到參與組織內部控制建設地目的。因此，內部審計活動有助于完善組織的內部控制，實質上也是組織建設健全、有效的內部控制的一個重要組成部分。
但是，內部審計人員不應負責內部控制的制定及實施過程，以避免影響其獨立性。
綜上所述，內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查、評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施，可見內部控制與內部審計實為一體之兩面，緊密相關，先有內部控制制度之建立，后有內部審計之評估，確保單位良好的運作與經營。內部審計對于完善企業(yè)的內部控制，提高企業(yè)的經營效率和效果，促進企業(yè)制度的現(xiàn)代化，有著重要的作用和意義。
但是，目前我國各類組織的內部審計發(fā)展仍不盡人意，許多內部審計機構仍然是以傳統(tǒng)的財務事項內部審計為主，使得內部審計在組織中未能發(fā)揮應有的作用。這與我國許多企業(yè)的內部控制制度還不完備也有很大的關系，但是這從另一個方面也說明了內部審計在我國的巨大發(fā)展?jié)摿Α?/p>
可喜的是，2003年4月，中國內部審計協(xié)會在歷經三年多的醞釀和準備之后，頒布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個內部審計具體準則，并將結合我國的經濟發(fā)展，陸續(xù)出臺新的內部審計具體準則，進一步完善內部審計準則體系。這無疑將會促進我國內部審計的發(fā)展，從而推進我國各類組織的內部控制的建設和發(fā)展水平。
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