淺談會計師事務所角度審計意見購買行為的論文

淺談會計師事務所角度審計意見購買行為的論文

　　一、問題的提出

　　美國證券交易委員會(SEC)1988年將審計意見購買的定義界定為：“上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務報告的需要，即使這種會計處理會損害財務報告的可靠性。”近些年，無論是外國還是中國的證券市場，都曾牽扯審計合謀。美國安然、世界通訊、施樂、朗訊等公司的財務丑聞極大打擊了資本市場的信心，我國從深圳原野、北京長城、海南中水和鄭百文到瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、藍田股份等公司的舞弊事件同樣震動了資本市場和社會公眾，得到了各國會計界、監管部門和社會公眾的廣泛關注。

　　審計意見購買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達成其自身利益實施意見購買和審計師接受并支持上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據舞弊的三因素論，上市公司存在由于經濟利益驅動、嚴重的信息不對稱、公司治理和內部控制缺陷或者監督懲罰力度不嚴格等舞弊動機和機會，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學者的論證。另外，會計師事務所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。恰是因為審計意見購買這種隱蔽的“一拍即合”的特征使得當前學者對事務所角度的研究就微乎其微。

　　二、理論研究

　　隨著股份制公司的出現和發展、公司所有權與經營權的分離，市場不完全有效和信息不對稱是產生委托代理問題的主要原因。委托人不得不雇傭審計師來檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會計師事務所是市場經濟中的利益主體之一，作為經濟人的審計師同樣以追逐利益為本質屬性。事務所在職業過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務所完全有可能接受經理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經理人和注冊會計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。

　　以新制度經濟學的角度理解，由于自然人的有限理性、獲取信息的不完全性，使得完全契約是不存在的。現有審計市場自愿需求不足、管制不嚴格造成了審計契約雙方地位的不平等，所有者作為契約中的委托方可以自由決定審計師的聘用和審計費用的支付，而會計師事務所作為契約中的受托方由于存在固有限制則不得不遷就聘任者。由于審計需求方的上市公司占有主動地位，在契約簽訂過程中具有較強談判能力，而作為供給方的審計師則處于從屬和被動的地位。在審計契約的簽訂和履行中難以和所有者和經理人進行抗衡，不能抵御上市公司的審計意見購買傾向。多數情況下，均衡風險、收益后會計師事務所和注冊會計師不得不為了業務需要和額外利潤主動配合需求方的愿望，嚴重損害了獨立性要求。

　　審計意見購買的尋租行為既可能是源于經理人提供租金條件供審計師使用，也可能是審計師出于激烈的市場競爭而向委托權人尋租以攬業獲利的行為。因此，不能排除在市場上存在大量尋租動機和機會的情況下，具有為獲取“準租金”機會主義傾向的事務所和注冊會計師，不向委托方報告審計對象的錯誤處理和舞弊行為，犧牲審計獨立性和審計質量來換取和經理人共同分享從所有者那里得到的超額租金。

　　審計合謀不僅嚴重損害了審計獨立性，降低了審計質量，更是阻礙了審計市場和資本市場的良性發展，值得對其深入挖掘、研究和有效治理。

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