論文摘要和引言
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摘要
隨著我國改革開放進程的不斷推進和我國國民經濟的不斷發展，國家政治經濟體制的改革進程也不斷深入。其中，在經濟體制改革過程中，會計制度的變革已經成為比較重要的一部分。近些年，我國經濟發展的國際化水平也不斷提高，為了與國際經濟發展水平順利接軌，我國的會計制度或會計準則也在不斷修改并且完善，逐漸與國際相關制度趨同，但是考慮到中國經濟發展特殊情況，會計制度或會計準則還應保持一些我國應有的特點。
近些年，我國的會計制度發生了幾次比較大的變革，數次變革圍繞的核心目標就是逐漸提高企業會計信息的可靠性和相關性。這其中資產減值準備的計提政策已經成為我國會計制度和會計準則不斷完善的重要表現。2006年2月，財政部頒布新《企業會計準則》，并于2007年1月1日起正式開始實施。其中《企業會計準則第8號--資產減值》
一度成為學術界研究的熱點
由于我國企業對資產的計量通常采用歷史成本的方法，這在客觀上造成了企業資產的賬面價值可能與其真實價值之間存在差異，《企業會計準則第8號一資產減值》的實施，使得企業財務報表在以前注重可靠性向注重相關性進行轉變，使得企業的財務報表更加能夠反映企業真實的資產狀況和經營成果。
本文在研究資產減值相關理論的前提下，以Ohlson的會計信息相關性理論分析為基礎，重點通過實證的方法研究資產減值信息與企業價值的相關性。本文通過實證分析得出結果顯示：企業的盈利情況和資產的賬面價值與股票價格有顯著正相關性;企業計提資產減值金額與股票價格也有顯著正相關性，即計提資產減值金額越高，其財務報表價值相關性越高。
關鍵詞：資產減值;企業價值;相關性
第1章引言
1.1本文的研究背景
1978年國家實施改革開放政策以來的30多年中，隨著我國國民經濟的不斷發展，國家政治經濟體制的改革進程也不斷深入。在經濟體制改革過程中，會計制度的變革已經成為比較重要的一部分。近些年，我國的會計制度發生了幾次比較大的變革，數次變革圍繞的核心目標就是逐漸提高企業會計信息的可靠性和相關性。這其中值得關注的是資產減值準備的計提政策，它的不斷完善已經成為我國會計制度和會計準則不斷完善的重要表現。
資產減值，就是資產在未來預計可以收回的金額低于資產的賬面價值。資產減值政策要求，當企業的資產發生減值時，為了保證會計信息的穩健性和真實性，防止虛增資產和利潤，企業應當確認資產的減值損失，并且把資產的賬面價值減計至可收回金額。
但是最近幾年，學者通過對上市公司披露財務數據進行研究發現，資產減值準備的計提政策具有一定的雙重作用：一方面它不斷顯著的提高了企業的會計信息質量，另一方面，在某種程度上，它也成為企業操縱利潤空間的工具。資產減值準備政策之所以會在某種程度上淪為企業操縱利潤空間的工具，主要是因為目前現行的會計準則或會計制度只是1合評判自身運行情況的基礎上，自行確定的。在上市公司具有部分自主決定權的情況下，一些上市公司很有可能出于多種因素的考慮，通過對計提減值準備的控制而實現盈余管理，進而美化其會計報表，這種行為對證券投資者的投資行為帶來了誤導，給我國資本市場持續健康的發展帶來負面影響。
如何對企業進行規范管理，使其科學地運用資產減值政策，為信息使用者提供更加可靠的信息，使企業的財務數據真實的反映企業的資產狀況、經營信息、現金流量狀況，而不是簡單的滄為企業進行盈余管理的`工具，已經成為準則制定部門深入研究的問題。
為此，近些年我國的監管部門不斷修改、變更相關的會計準則，完善相關會計規定。
2001年之前的一段時間內，我國的通貨膨脹水平比較高，物價上升的速度較快。因此，2001年我國實施八項資產減值制度的主要目的有幾個方面，一是能夠盡量降低企業的運營風險，二是不斷提高企業資產的質量，三是體現資產真正的內在價值。但是在準則實施一段時間后，學者們通過研究發現，企業對于會計準則的實際執行情況與監管部門制定準則的初衷有很大的差別，資產減值的計提不但沒有充分起到體現資產真實價值的目的，反而在某種程度上成為上市公司盈余管理的工具。因此，2006年，監管部門開始修改原有的企業會計準則，2007年開始實施的新會計準則8號--資產減值，修正了 2001年實施的舊會計準則存在的一些缺點。
從資產減值會計政策的數次變更，我們可以看出，新的資產減值會計準則確實一定程度上會對反應資產的真實價值起到了積極作用。特別是新會計準則中關于長期資產減值損失一經計提，不得在以后會計期間轉回的規定，對于遏制企業利用資產減值會計政策而進行盈余管理起到了很大的作用。但是長期資產減值不能轉回，反而不能真實的反應長期資產的價值，從某種程度上來說，犧牲了會計信息的價值相關性，甚至可能導致信息披露的質量下降。
理論上來說，新的資產減值會計準則的實施肯定可以提高會計信息的可靠性和相關性，那么企業發布資產減值會計信息與企業的價值之間存在什么樣的關系，它們之間的相關性到底是怎樣的?本文上述問題作為出發點，對資產減值會計信息的價值相關性進行理論研究和實證研究。在實證分析的標的選擇方面，本文選取創業板上市公司的財務數據作為樣本進行研究，希望本文研究結論能夠為資產減值價值相關性研究提供更多的實證經驗，也爭取為我國會計制度和會計準則的修改和完善創造一些數據。
1.2本文的研究意義
某種信息的價值相關性，就是披露該信息可以使相關資產的價值得到更加真實的體現，目前，我國學者關于價值相關性方面的研究，一般都是以證券市場有效性為假設前提，通過分析企業披露一項會計信息之后，該家上市公司的股票價格有怎樣的變動，來檢驗和考量該項會計信息的價值相關性。而且，目前我國學者關于價值相關性方面的研究，大多數都是會計信息的價值相關性研究，很少聚焦到一項具體的會計政策。
2001年后，我國才出現了一些關于減值準備價值方面的研究。由于資產減值計提的會計政策除了對真實的反應企業資產價值之外，同時也可能淪為上市公司作為進行盈余管理的工具，所以多數學者關于資產減值相關的實證研究大多數是圍繞著資產減值與盈余管理的關系幵展的，但是關于資產減值會計信息價值相關性的研究比較少。
自2007年1月1日新會計準則正式實施后，很多學者開始研究新舊準則比較，而研究的重點更多也是圍繞新準則實施的有效性。后來也陸續出現學者對資產減值與盈余管理進行實證研究，但是涉及到資產減值的價值相關性的研究文獻依然很少。目前，較具代表性的研究成果是，周冬華(2010)《中國上市公司資產減值會計研究--基于新舊會計準則比較分析》，他的文章對資產減值相關的三個問題進行實證研究，分別是影響企業計提資產減值的因素、資產減值會計信息的價值相關性、資產減值會計信息的可靠性。但是由于該作者的數據基礎比較薄弱，其只選取了新準則實施以后兩年的數據，但是當時上市公司還沒有全面執行和貫徹新的企業會計準則，這就導致研究結果說服力不夠。本文選取創業板的上市公司(2010年度一2013年度)的數據為研究樣本，針對資產減值會計信息的價值相關性進行實證分析，以期為價值相關性的理論和實證研究提供一定的參考。
1.3本文的結構安排
本論文正文一共分為六個部分：
第一部分是導言。這一部分主要是介紹論文選題的背景和選題意義，同時介紹了文章的結構安排和論文研究的貢獻與不足。
第二部分是文獻綜述。主要是將以往國外和國內學者對于財務報表價值相關性、資產減值價值相關性的問題研究進行了簡要的歸納和綜述。
第三部分是文章研究的理論基礎。首先對于資產減值基本概念和計提資產減值的理論依據進行了界定，其次闡述了我國資產減值會計制度的發展歷程，再次對企業計提或回轉資產減值準備的影響因素進行歸納，最后對會計信息和資產減值價值相關性的理論進行分析。這部分的研究為后面章節的理論模型構建和實證研究提供了堅實的理論基礎。
第四部分主要對資產減值與企業價值的相關性進行實證研究。根據前幾個部分所敘述的理論基礎，借鑒其他學者的實證經驗，通過構建回歸模型，對創業板的上市公司資產減值價值與企業價值的相關性進行實證分析，最后得出分析結論。
第五部分是研究結論與政策建議。在總結第四部分實證研究結論的基礎上，對監管部門完善對企業計提資產減值行為的監管提出政策建議。
第六部分是結束語，將本文的研究進行簡要的總結。
1.4研究的貢獻與不足
1.4.1研究的貢獻
本文從資產減值價值相關性的相關理論出發，在前人研究的基礎之上運用實證分析，將理論與實證充分結合，對資產減值的價值相關性作了系統的研究。因此，本文的貢獻主要有以下幾點：
1、本文對資產減值價值相關性的理論進行深入分析。文章總結了我國資產減值制度的發展歷程，分析了企業計提資產減值的影響因素，分析了資產減值價值相關性的理論研究，理論歸納和分析較為全面且詳細。
2、在資產減值與企業價值相關性的實證分析方面，本文重點對創業板的上市公司進行研究，而目前國內學者針對創業板計提資產減值信息的與企業價值相關性的實證研究非常少。
3、文章將理論與實證相結合，在理論研究的基礎上，充分運用現代計量經濟學工具，搜集數據，構建計量模型，對資產減值與企業價值相關性進行實證研究。
1.4.2本文的不足之處
雖然本文的研究具有一些貢獻，但是必須承認，由于本文研究水平的限制，文章的研究還存在以下不足：
1、在數據搜集方面，首先，創業板的上市公司數量較少，在剔除一些不具備回歸條件的數據之后，樣本數量較少，這在在一定程度上降低了研究的說服力;其次，由于本文搜集到的面板數據僅為創業板的上市公司數據，而創業板開鬧以來一直適用新的《企業會計準則》，因此本文缺少關于新舊會計準則下資產減值信息相關性的對比分析，因而本文的研究有待進一步提高。
2、在計量模型構建方面，雖然本文構建了一個回歸模型進行了全面的實證研究，但是由于作者計量工具運用能力有限，計量模型還存在不完善的地方，而且模型選取的自變量數量較少，因此，數理論證的確鑿性與說服力也有待提高。
3、在實證研究與理論研究的銜接方面，本文主要研究資產減值會計信息對于企業價值的影響，而企業在現實經營中，計提資產減值損失的因素的多種多樣的，本文沒有將因素完整系統的進行考慮，因此實證研究與理論研究的銜接有一定的不嚴謹之處。
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