互聯(lián)網(wǎng)商品流通稅收征管研究論文
融入互聯(lián)網(wǎng)的商品流通貿(mào)易推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)，也引發(fā)了新的稅收征管問(wèn)題。多數(shù)涉網(wǎng)商品流通企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)逃避稅收，稅收流失問(wèn)題愈演愈烈。本文通過(guò)對(duì)“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”涉稅問(wèn)題的分析，從信息流、資金流和物流三方面，有針對(duì)性地提出稅收征管對(duì)策。
一、融入互聯(lián)網(wǎng)的商品流通交易過(guò)程中體現(xiàn)新特征
1.信息搜尋成本更低廉
在與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的商品流通貿(mào)易新模式下，產(chǎn)品、服務(wù)相關(guān)信息可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送，“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”信息搜尋成本更為低廉。
2.網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更充分
由于互聯(lián)網(wǎng)打破了傳統(tǒng)的時(shí)空界限，多個(gè)賣家，多個(gè)買家同時(shí)共存于同一交易平臺(tái)中，商品的賣價(jià)高低趨于一致，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加充分。
3.購(gòu)銷貿(mào)易成交更快捷
新形式的商品流通以互聯(lián)網(wǎng)為主要依托，瀏覽、下單、受理、發(fā)貨及運(yùn)送指令的發(fā)出均經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，貨款也可經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)在第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)及時(shí)收付，購(gòu)銷貿(mào)易成交更加便捷。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”逃、避稅新手段
1.利用第三方支付平臺(tái)轉(zhuǎn)移網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)收入
買方簽收網(wǎng)購(gòu)商品之后，其支付的款項(xiàng)經(jīng)由第三方支付平臺(tái)，匯入企業(yè)的賬戶里。由于網(wǎng)絡(luò)交易的第三方支付平臺(tái)可暫時(shí)作為資金池，并進(jìn)行在線轉(zhuǎn)移資金，企業(yè)多利用此轉(zhuǎn)賬功能，將部分收入轉(zhuǎn)入其他私設(shè)銀行賬戶，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查，從而隱匿收入。
2.利用網(wǎng)上交易數(shù)字化、無(wú)紙化特點(diǎn)，篡改企業(yè)交易數(shù)據(jù)
在網(wǎng)絡(luò)交易過(guò)程中，交易數(shù)據(jù)經(jīng)由電商平臺(tái)的后臺(tái)運(yùn)行，流入相關(guān)企業(yè)的電腦，再由該企業(yè)自行處理成交易數(shù)據(jù)，然后再入賬。商品流通企業(yè)多抓住這一流程的數(shù)字化的特點(diǎn)，利用自行處理交易數(shù)據(jù)的便利，對(duì)交易信息進(jìn)行非法篡改。
三、融入互聯(lián)網(wǎng)的商品流通稅收征管對(duì)策落實(shí)
1.與電商平臺(tái)通力合作，嚴(yán)格執(zhí)行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》
對(duì)于已進(jìn)行工商登記的涉網(wǎng)商品流通企業(yè)，電商平臺(tái)必須要求其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)網(wǎng)頁(yè)的醒目位置公開(kāi)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照相關(guān)信息或營(yíng)業(yè)執(zhí)照電子鏈接標(biāo)識(shí)。而對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，則要求提交其姓名和地址等真實(shí)身份信息，否則不予為其開(kāi)放交易平臺(tái);具備登記注冊(cè)條件的，電商平臺(tái)應(yīng)敦促其依法辦理工商登記注冊(cè)。
2.電商平臺(tái)的交易信息推送
電子商務(wù)具有交易無(wú)紙化、信息數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)，涉網(wǎng)商品流通企業(yè)多利用電商平臺(tái)進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，使企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)、交易信息無(wú)法完全顯示在賬面信息上，信息不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)完全掌握。但是，企業(yè)在電商平臺(tái)上交易必然會(huì)在電商平臺(tái)的后臺(tái)信息系統(tǒng)留下痕跡，且無(wú)法對(duì)該信息進(jìn)行篡改。對(duì)電子商務(wù)的后臺(tái)信息進(jìn)行處理加工后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可獲知商品流通企業(yè)的線上銷售量和金額，從而嚴(yán)格稅收監(jiān)管。
但是電商平臺(tái)后臺(tái)信息龐大，若隨意增加數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)，會(huì)加大電商主機(jī)處理器的運(yùn)行負(fù)擔(dān)，甚至有可能造成平臺(tái)的崩潰。武漢市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組(2015)認(rèn)為“對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易統(tǒng)一應(yīng)由第三方支付平臺(tái)按一定的征收率自動(dòng)代扣代繳，并分別劃轉(zhuǎn)給電商所在地。電商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再根據(jù)納稅人的不同屬性講行留抵、退稅、補(bǔ)稅處理”。響應(yīng)現(xiàn)階段“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的號(hào)召，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住網(wǎng)上商品流通貿(mào)易的核心環(huán)節(jié)——訂單環(huán)節(jié)，開(kāi)發(fā)訂單信息共享平臺(tái)，利用納稅人識(shí)別號(hào)將交易信息歸類、推送，實(shí)現(xiàn)電商平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間涉稅信息的共享。此舉能減輕電商平臺(tái)對(duì)交易數(shù)據(jù)再次處理的壓力，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人線上和線下涉稅信息進(jìn)行綜合分析，從而加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的綜合管理。
3.物流企業(yè)的運(yùn)單信息推送
刷銷量、刷信譽(yù)是電商企業(yè)常有的營(yíng)銷行為，該行為會(huì)使電商平臺(tái)信息失真。但是有形商品網(wǎng)上銷售，必會(huì)涉及到物流企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)物流企業(yè)的訂單信息，核實(shí)電商企業(yè)的實(shí)際銷量，從而掌握電商實(shí)際交易信息。
4.支付平臺(tái)的資金信息比對(duì)
電子商務(wù)的結(jié)算方式諸多，呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)。個(gè)人銀行賬戶、支付寶、網(wǎng)銀等都是電子商務(wù)交易的支付平臺(tái)。企業(yè)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)必要流程為：購(gòu)買方銀行賬戶——支付平臺(tái)——銀行——支付平臺(tái)——銷售方銀行賬戶。因此，銀行可以作為掌握商品流通企業(yè)網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易金額的重要門戶。銀行的數(shù)據(jù)是清晰可靠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以銀行相關(guān)賬戶信息來(lái)尋找稅務(wù)稽查的突破口。
由于可能存在商品流通企業(yè)財(cái)會(huì)人員的故意設(shè)置而導(dǎo)致某些款項(xiàng)并不能即時(shí)、足額入賬，甚至可能會(huì)出現(xiàn)利用第三方支付平臺(tái)的轉(zhuǎn)賬功能將資金轉(zhuǎn)入“第三人”賬戶的情況，因此將銀行賬戶儲(chǔ)蓄存款和支付平臺(tái)余額加總也并不能得到真實(shí)的交易額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用第三方支付平臺(tái)的后臺(tái)收付信息或者銀行賬戶的資金往來(lái)信息，從往來(lái)資金流下手，通過(guò)將交易數(shù)據(jù)導(dǎo)出，用數(shù)據(jù)處理軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、核對(duì)、分析，來(lái)最終確定納稅人的應(yīng)納稅所得額。
5.電子發(fā)票的尖端技術(shù)管控
“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”交易發(fā)生時(shí)，電子發(fā)票系統(tǒng)會(huì)即刻自動(dòng)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的電子發(fā)票，發(fā)票包含完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息以及納稅主體信息，交易數(shù)據(jù)也會(huì)立即經(jīng)由電子發(fā)票系統(tǒng)交付給交易雙方和稅務(wù)管理部門，從而全面實(shí)現(xiàn)涉稅信息在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的自動(dòng)化傳遞。
在“互聯(lián)網(wǎng)+商品流通”交易出現(xiàn)納稅疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以電子發(fā)票系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開(kāi)評(píng)估和稽查，獲取真實(shí)涉稅交易數(shù)據(jù)的成本大大降低，征管效率得到提高，從而能有效杜絕涉網(wǎng)商品流通交易中常見(jiàn)的逃、避稅等不良行為的發(fā)生。
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