營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的建議的論文
摘要：我國(guó)自2012年起逐漸在大范圍內(nèi)試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增稅收制度改革，改革方案對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各行業(yè)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，諸多行業(yè)和企業(yè)因營(yíng)改增的實(shí)施減輕了稅收負(fù)擔(dān)。但是，營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)日常會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理區(qū)別較大，個(gè)別行業(yè)企業(yè)不僅需要針對(duì)營(yíng)改增改革方案來(lái)調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也受到了改革方案實(shí)施的影響。本文對(duì)營(yíng)改增方案的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行分析，同時(shí)提出了營(yíng)改增改革方案下的會(huì)計(jì)調(diào)整與處理方案，幫助企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)管理能力。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)影響；納稅籌劃
2011年年末我國(guó)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)局公布實(shí)施營(yíng)改增方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始在我國(guó)逐漸推廣實(shí)施。營(yíng)改增改革方案規(guī)定，我國(guó)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等改按增值稅納稅，稅率有不同程度的提高，而小規(guī)模納稅人則采用增值稅低稅率納稅，稅負(fù)有所減輕。由此可見(jiàn)，盡管營(yíng)改增會(huì)對(duì)不同行業(yè)和不同類(lèi)型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)不同影響，但是最終仍然會(huì)打破營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并存的局面，簡(jiǎn)化優(yōu)化稅收體制的同時(shí)為企業(yè)納稅帶來(lái)方便，減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。從宏觀角度來(lái)看，營(yíng)改增改革試點(diǎn)對(duì)企業(yè)的納稅繳稅產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，下文將從企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化出發(fā)，分析營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的影響。
一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響
1.資產(chǎn)負(fù)債水平潛在提升
資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)總體償債水平和資本結(jié)構(gòu)的重要比率，根據(jù)企業(yè)的總資產(chǎn)與總債務(wù)計(jì)算得出。營(yíng)改增后，原以?xún)r(jià)內(nèi)稅計(jì)量營(yíng)業(yè)稅改為以?xún)r(jià)外稅計(jì)量增值稅，應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)內(nèi)剝離應(yīng)繳納稅額，因而總價(jià)格會(huì)因此降低，而資產(chǎn)總額也會(huì)因此而降低，總額低于營(yíng)改增之前的資產(chǎn)的差額部分會(huì)以應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方式計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目中，用于抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在計(jì)算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率時(shí)，其資產(chǎn)總額降低，負(fù)債未受到營(yíng)改增影響保持不變，因而資產(chǎn)負(fù)債率相應(yīng)提高。
2.現(xiàn)金流轉(zhuǎn)壓力提高
企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀得一席之地，就必須確保有足夠的資金進(jìn)行日常運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)。以建筑施工企業(yè)為例，在日常營(yíng)運(yùn)過(guò)程中難免會(huì)有長(zhǎng)期拖欠工程款的現(xiàn)象發(fā)生，不僅影響了企業(yè)的良好的業(yè)界聲望，更嚴(yán)重的后果就是造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。原因不難理解，營(yíng)改增以后，企業(yè)在當(dāng)期只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額的缺失，增大了資金周轉(zhuǎn)的難度。由于在未將所有的貨物（包括材料在內(nèi)）采購(gòu)款付清時(shí)，供應(yīng)商出于保險(xiǎn)和自身利益的考慮，不同意給企業(yè)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。沒(méi)有了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，稅改后的應(yīng)交增值稅的數(shù)額與營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅的稅額進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，前者大大高于后者，造成了工程上價(jià)款無(wú)法及時(shí)收回，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成了更大的麻煩。
3.權(quán)益凈利率產(chǎn)生波動(dòng)
權(quán)益凈利率通過(guò)企業(yè)凈利潤(rùn)與所有者權(quán)益相除得出。凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程中會(huì)扣除成本、費(fèi)用及所得稅費(fèi)用等，其中成本項(xiàng)目可能會(huì)因營(yíng)改增受到影響。營(yíng)改增后，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，資產(chǎn)出售時(shí)的增值稅進(jìn)行稅額將會(huì)構(gòu)成企業(yè)的成本抵減檔期收入，因而現(xiàn)金流出增加，凈利潤(rùn)總額減少。另一種情況，企業(yè)因獲取原材料過(guò)程中如果無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，在獲取等額收入的情況下，因可抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少而使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額總額增加，因而影響收入總額，最終留存于企業(yè)的凈利潤(rùn)降低，所有者權(quán)益不變的情況下，而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)的權(quán)益凈利率降低，個(gè)別情況下可能會(huì)影響到企業(yè)投資者的投資決策。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略
1.完善會(huì)計(jì)處理方式
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式的完善，減小會(huì)計(jì)核算變化的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方式一定會(huì)發(fā)生較大的變化。建筑企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，依據(jù)增值稅的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)賬戶與輔助表的設(shè)置。建筑企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，銜接好納稅工作與會(huì)計(jì)核算工作。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)要做好防范工作，依據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，提高核算工作的效率。
2.合理把握納稅時(shí)間
營(yíng)改增后，企業(yè)除了繳納稅率有所變化外，納稅時(shí)間的靈活性也有所改變，因而應(yīng)當(dāng)在做好納稅籌劃的同時(shí)，充分把握好納稅時(shí)間。例如，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)把握固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間來(lái)把握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)點(diǎn)，盡可能的使固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額以增值稅形式參與抵扣，以便減少企業(yè)的增值稅納稅總額。同時(shí)，在全球化這個(gè)大背景下，交流與合作也發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。要格外注重與具有一般納稅人的材料供應(yīng)商或者是專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，同樣可以減少稅金。
3.積極管理增值稅發(fā)票
增值稅發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的重要憑證，也會(huì)作為企業(yè)抵扣稅額的重要依據(jù)。增值稅發(fā)票的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額表示企業(yè)當(dāng)期應(yīng)對(duì)繳納的增值稅，因而企業(yè)在發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的同時(shí)，還需要積極獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。一般納稅人在采購(gòu)業(yè)務(wù)中如果遇到無(wú)法取得增值稅發(fā)票的情況，應(yīng)對(duì)積極與銷(xiāo)售費(fèi)協(xié)商，主動(dòng)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，努力克服困難，爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，據(jù)以抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí)，企業(yè)還需要對(duì)增值稅發(fā)票的使用期限進(jìn)項(xiàng)妥善管理，對(duì)于資金回收周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目或產(chǎn)品，需要在增值稅發(fā)票開(kāi)具之日起18月內(nèi)進(jìn)行抵扣，否則將會(huì)因無(wú)法抵扣而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
參考文獻(xiàn)
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