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上海營業稅改革和改革試點的基本內容
營業稅(Business tax)，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。 營業稅改革作為一個熱點話題，始終是業內討論與研究的難點。2011年11月26日，我國國務院常務會議對營業稅問題進行了深入的研究與討論，為有效解決我國貨物及勞務稅當中營業稅重復征收的問題并對我國的稅收制度進行進一步的完善，該會議決定自2012年1月1日起在我國部分區域及行業進行營業稅改革試點，逐步將營業稅行為改制成為征收增值稅。而2012年1月1日，部分行業也根據改革試點的要求紛紛出臺相應的實施細則。那么，在我國，營業稅改革究竟有何必要性?
1.營業稅改革的必要性
在我國現行的稅收制度中，營業稅與增值稅并行，兩種稅種同時征收，工商業的銷售收入要征收增值稅，而交通運輸行業、金融保險行業、郵政通信行業、服務行業、建筑行業、不動產銷售行業以及無形資產的交易行業等這九大行業及其行為的收入則征收營業稅。但在實際的操作過程當中，兩種稅種繳納不當或者是繳納錯誤的情況時有發生，這對我國稅務的征收與管理都帶來了一定的困難與麻煩。
因此，我國相關稅收部門必須對現行的稅收制度進行相應的改革，逐步取消對營業稅的征收，并實現全行業征收增值稅。換言之，也就是推行“增值稅擴圍”改革，以便于使我國的稅收制度更加規范化，更清晰地將不同行業的稅負水平展現出來，實現不同行業在稅負方面的公平性。基于這種基本現狀，我國國務院常務會議決定于2012年1月1日在部分地區及部分行業開展營業稅的改革試點，并對改革試點的基本內容進行了確定。
2.我國營業稅改革試點的基本內容
第一，我國營業稅改革現在上海市的交通運輸行業及部分行業進行試點，條件成熟之后可選取部分行業開始在全國范圍之內進行試點改革;
第二，在我國現行的稅收制度中，增值稅的標準稅率與最低稅率分別為17%和13%，針對“增值稅擴圍”的基本需求，此次稅制改革新增了11%與6%這兩檔低稅率;
第三，試點期間，原歸屬試點區域的營業稅收入在改征為增值稅水乳之后，仍然歸屬于試點區域，而試點行業原本可享受的營業稅的優惠政策可以繼續延用，并跟根據行業增值稅的征收特點進行必要調整，被納入進試點范圍之內的納稅人在進行增值稅較難的時候，可以按照相關規定進行抵扣。
在我國經濟機構的組成當中，因運輸行業對其他各個行業營業稅與增值稅征收的影響相對較大，因此此次營業稅改革將運輸行業作為首選的試點行業;與此同時，在我國眾多區域里，上海作為我國的經濟中心，其工業基礎與稅收管理的基礎相對較好，企業在稅收操作方面也相對規范，因而，營業稅改革在上海的開展將更為順利，所以，上海成為我國營業稅改革的首個試點城市。
3.上海營業稅改革的全面落實
3.1上海市營業稅改革細則
結合上海市1月1日新出臺的《營業稅改征增值稅試點》的實施細則來看，從當日起，上海市以適用稅率為11%且與其他制造行業緊密相關的交通運輸行業以及包含有形動產租賃適用稅率17%和部分使用稅率6%的現代服務行業開始進行營業稅改制試點。
3.2上海市營業稅改革的影響
根據上海市對營業稅改革的具體實施細則來看，部分業內的專家表示，通過將營業稅與增值稅合并能夠有效避免成本重復計算是這次營業稅改革的主要動因，但這種調整方賣弄實際上僅僅適用于那些上下都有折扣的企業，特別是部分生產服務的企業，但對于部分信息資訊類的服務企業來講，其成本組成當中，超過90%的成本都屬人力成本，而人力成本并不能夠對我國生產服務行業通過貿易或者是設備所獲取的增值稅進行抵扣，因此，這次營業稅改革對企業而言，其稅負實際上是“有增有減”的。
換個角度從交通運輸行業來看，就陸路運輸不同于航空企業的燃油集中采購，陸路運輸中汽車的燃油通常是司機人員依照具體的用油情況在不同的加油站點進行加油，通行費用也基本都是小額的支出。所以一般情況下，這些支出實際上很難獲取對應的增值稅發票，加之這個過程中所付出的折舊費用與人工成本無法進入進項稅當中，所以，整體的稅負實際上是有可能增加的。
由此可見，此次營業稅改革并不排除會使部分企業的稅負有所增加，而對不同企業而言看，因其成本機構的不同及其發展階段的差異，在現有發展狀況下，不同企業所繳納的稅額也是各不相同，一旦稅率有所提高，進項抵扣減少，企業的稅負則會增加。
當然，因營業稅是以企業的營業額為基礎按照相應稅率進行計算與繳納，這其中并不涉及到成本抵扣的問題，比較來看，以增值稅代替營業稅實為一種更科學的稅收方式。因此，從整體上來看，隨著增值稅的擴圍，可以多數企業重復納稅的問題得到有效解決。
但這也并不意味著此次營業稅改革試點已經取得成功。結合目前上海營業稅改革的具體情況來看，要在全國范圍之內進行營業稅的改革，還需要對部分問題進行著重注意。
4.我國營業稅改革應注意的問題
4.1平衡政府稅收與企業稅負
根據上海發展研究中心的研究結果來看，此次營業稅改革的試點實施，將使上海市的稅收收入整體減少100多億元。也就是說，我國營業稅改革在對企業“減壓” 的同時，卻加重了政府部門的壓力，市政府部門的稅收收入收到影響，進而對城市其他公共事業的發展形成影響。所以，若在全國推行營業稅改革，必須對政府稅收與企業稅負進行協調，保證確實降低企業稅負的同時，還可以使政府稅收總額的降低值始終維持在政府部門的可承受范圍之內。
4.2平衡企業間的稅負
以上分析中已經提及，對部分企業來講，營業稅改革之后，其稅負出現“不減反增”的狀況，而正對這種情況，財政部門與稅收部門必須予以重視，在必要的情況下，可通過政府的財政支出進行專項資金調節，避免企業稅負出現失衡的狀況。
盡管此次營業稅改革剛剛開始進行試點實施，但從整體上來看，這將是我國營業稅改革的重要一步，通過此次改革，可以使我國現行的稅收制度得到有效完善，促進我國現代服務行業的精細化發展，同時，也有可能推動我國第二產業與第三產業的有效融合與發展。所以，在試點實施的過程中，相關部門必須對試行中存在的各種問題進行深入研究，及時發現問題并加以解決，以便于推動營業稅改革在全國范圍內的實施。
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