增值稅一般納稅人簡易征稅解析

時間：2024-09-26 20:28:40 辦稅指南我要投稿

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增值稅一般納稅人簡易征稅解析

　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。以下是小編為大家整理的增值稅一般納稅人簡易征稅解析相關(guān)內(nèi)容，僅供參考，希望能夠幫助大家！

　　一、簡易征收咋計算呢？

　　銷售額X征收率

　　千萬記得銷售額是不含稅哦！那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價格都是含稅的（另有約定除外），計算增值稅時要轉(zhuǎn)換下，不轉(zhuǎn)換申報，稅就要上得多。

　　咋換算呢？

　　銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)

　　二、我們再看看營改增以前是怎么規(guī)定的？

　　快速記憶法：我的產(chǎn)品質(zhì)量高，縣里小型水力發(fā)電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說好。

　　三、營改增后咋規(guī)定的？

　　目前來講，營改增后征收率一般只有兩檔，那么營改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢？（2%的說過了，不再重復(fù)）

　　【簡易征收率3%順口溜】

　　搭公交看電影畫漫畫，

　　文化體育不能少。

　　小水電建筑砂石連產(chǎn)品，

　　寄售代銷典當(dāng)死當(dāng)物，

　　搬運貨物去倉儲。

　　微生物和人體血，

　　免稅店里藥品業(yè)。

　　【簡易征收率5%順口溜】

　　建筑服務(wù)（3%）房地產(chǎn)，

　　物業(yè)管理自來水（3%），

　　不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，

　　銷售用過固定產(chǎn)（3%減按2%或3%）、

　　勞務(wù)派遣人外包，

　　轉(zhuǎn)讓土地不融租。

　　四、相關(guān)知識和注意事項

　　1、建筑業(yè)

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

　　(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　根據(jù)財稅〔2017〕58號文：

　　建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

　　注意事項：

　　(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　(2)一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。

　　2、房地產(chǎn)業(yè)

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

　　（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

　　注意事項：

　　（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。但向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水費

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規(guī)定：

　　提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

　　注意事項：

　　(1)該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。

　　(2)差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發(fā)票或財政票據(jù)為合法有效憑證。

　　(3)物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

　　4、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：

　　(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　(2)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　(3)個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　注意事項：

　　(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　(2)納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　(3)其他個人出租不動產(chǎn)，可以向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　5、銷售使用過的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文和財稅〔2008〕170號文規(guī)定：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　(2)一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　注意事項：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。(若放棄3%減按2%的優(yōu)惠，按3%計稅，則可開具專票)

　　(2)根據(jù)國稅〔2015〕90號公告有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　6、勞務(wù)派遣

　　根據(jù)財稅〔2016〕47號規(guī)定：

　　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　7、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　8、不動產(chǎn)融資租賃合同

　　一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　9、人力資源外包服務(wù)

　　一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　10、其他可以選擇簡易計稅的情況（按征收率3%）

　　1）公共交通運輸服務(wù)

　　2）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)

　　3）在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同

　　4）在2016年4月30日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)

　　5）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)

　　6）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

　　7）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

　　8）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

　　9）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

　　10）商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)

　　11）寄售商店代銷寄售物品

　　12）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　13）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

　　14）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品

　　15）藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)) 銷售獸用生物制品。

　　16）自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

　　11、其他注意事項

　　1）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　2）適用簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　3）納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。

　　拓展

　　稅簡易征收方法的理解

　　增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)、服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是消費者是最后的稅負(fù)承擔(dān)者，有增值才征稅，沒增值不征稅。

　　增值稅有兩種計稅方法。即一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法適用于一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額;簡易計稅方法適用于一般納稅人+小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)征收率。

　　簡易征收，即簡易計稅方法，是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進(jìn)項發(fā)票，所以按照進(jìn)銷項的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過高，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡易征收率征收增值稅。

　　1.一般納稅人銷售、提供或者發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但不得抵扣進(jìn)項稅額。具體包括：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。

　　(2)自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。

　　(4)自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自產(chǎn)的自來水。

　　(6)自來水公司銷售自來水。

　　(7)自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　(8)單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

　　(9)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。

　　(10)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。