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公司稅務(wù)籌劃三部曲
融資租賃公司和其他企業(yè)一樣，應(yīng)當(dāng)注意“稅務(wù)三部曲”。以下是小編J.L分享的公司稅務(wù)籌劃三部曲，更多熱點創(chuàng)業(yè)項目歡迎訪問(www.oh100.com/chuangye)。
一、“營改增”之前的營業(yè)稅要點
融資租賃企業(yè)在營改增之前繳納的營業(yè)稅，是差額征稅，稅率是5%。
1、1999年的財政部、國家稅務(wù)總局的《通知》
1999年6月24日頒布的財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》規(guī)定中明確規(guī)定，“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”
2、2010年國家稅務(wù)總局第13號文
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2010年第13號)第一條規(guī)定，“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”但是，該《公告》沒有明確、具體規(guī)定出售資產(chǎn)的發(fā)票問題，造成了實際工作中的理解分歧。
二、“營改增”之后的增值稅演變
“營改增”開始后，融資租賃公司的稅收政策經(jīng)歷了一些重要變化。
1、財稅[2013]37號文
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)，出臺不久就被財稅〔2013〕106號文所取代，可以算是“短壽”法律文件的標(biāo)桿。
2、財稅〔2013〕106號文
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)是目前融資租賃公司納稅的主要根據(jù)。該文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第四款第一項對融資租賃公司的銷售額進行了規(guī)定：
(1)、有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
(2)、其他有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)
以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
為了實現(xiàn)不增加稅負(fù)的目的，該文件附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款、第五款和第三條還區(qū)分兩種融資租賃公司對增值稅的上限進行了進一步規(guī)定，但是規(guī)定的增值稅上限是總額而不是差額的3%，結(jié)果是在個案中增值稅稅負(fù)可能比原先征收營業(yè)稅的差額5%還要高，并不能完全實現(xiàn)不增加融資租賃公司稅負(fù)的目的。
3、財稅[2013]121號文
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》(財稅[2013]121號)第三條在財稅〔2013〕106號文規(guī)定的基礎(chǔ)上擴大了經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人的選擇權(quán)，給經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人享受增值稅3%封頂政策的時間進行了變通。
(三)、融資租賃公司的合理避稅
合理避稅是符合法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃的結(jié)果，與《稅收征收管理法》所規(guī)定的“偷稅”違法行為和《刑法》所規(guī)定的“逃稅罪”有本質(zhì)的不同。
1、高鐵退票背后的避稅原理
[我國高鐵的退票手續(xù)費規(guī)定在本文發(fā)表之后已經(jīng)發(fā)生變化。詳細(xì)規(guī)定請參考中國鐵路客戶服務(wù)中心于2014年11月30日發(fā)布的《中國鐵路總公司關(guān)于進一步優(yōu)化改簽、退票規(guī)則的通知》。]
我國目前高鐵退票的手續(xù)費，在發(fā)車時間24小時之內(nèi)是票價20%，48小時至24小時之間是10%，48小時之前是5%。如果在48小時之內(nèi)或者24小時之內(nèi)退票又只承擔(dān)5%的手續(xù)費，唯一的途徑是借助高鐵票務(wù)系統(tǒng)的另一個制度規(guī)定——免費改簽：先改簽為48小時之后的同等價格高鐵車票，然后再辦理退票手續(xù)。整個操作過程如果在網(wǎng)上完成，從改簽到退票完成的時間可能不到1分鐘，就可以減少票價5%到15%的損失。高鐵改簽和退票系統(tǒng)不能識別退票人是否具有真實的改簽?zāi)康模覜]有設(shè)置“改簽后退票手續(xù)費不低于改簽時退票手續(xù)費”這一個制度，造成了10%、20%手續(xù)費可以被輕易避開的局面。
避稅的原理與高鐵退票相似。首先，避稅不是“偷稅”、“逃稅”，也不是“抗稅”，就像高鐵退票減少損失不是不買票乘車的“逃票”。避稅行為只能在一定范圍內(nèi)實施。第二，避稅必須要做到形式合法。就像高鐵退票要遵守高鐵票務(wù)系統(tǒng)的規(guī)定一樣，與稅收相關(guān)的企業(yè)行為要符合稅收法律制度規(guī)定。第三，企業(yè)與稅收相關(guān)的行為應(yīng)當(dāng)具有真實、合理的商業(yè)目的。但是，證明需要成本。如果證明成本過高，則稅務(wù)行政機關(guān)就會基于行政成本和行政效率的考慮而進行退讓，企業(yè)因此才能獲得一定程度的避稅空間。對企業(yè)而言，商業(yè)上的“目的”多數(shù)是可以通過合同文件、交易記錄和商業(yè)價值等進行證明的，“商業(yè)目的”在稅收征管層面注重的是可解釋性，其本質(zhì)是用“可以證明、可以理解的商業(yè)目的”替代了“真實的、合理的商業(yè)目的”。
2、融資租賃公司的稅務(wù)三部曲
融資租賃公司和其他企業(yè)一樣，應(yīng)當(dāng)注意“稅務(wù)三部曲”。
首先，應(yīng)當(dāng)做到合法合規(guī)，避免違反法律和政策的規(guī)定給自己增加風(fēng)險，避免在硬性規(guī)定和細(xì)節(jié)問題上給自己“惹麻煩”、“添亂子”，規(guī)避法律風(fēng)險。第二，是少繳“冤枉稅”，科學(xué)判斷公司行為的稅法意義，對拿不準(zhǔn)的問題不要“拍腦袋”、“想當(dāng)然”盲目多繳稅，因為稅務(wù)機關(guān)事實上很少主動發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳稅的問題。第三，是稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃是在精準(zhǔn)把握稅收法律、政策的規(guī)定和精神的前提下結(jié)合具體企業(yè)實際情形進行的，稅務(wù)籌劃方案因為具有特定企業(yè)的具體特征而通常具有不可復(fù)制的特征，否則就與目前的高鐵退票機制一樣有了明顯漏洞。
因為稅收政策變化較快，融資租賃公司更應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避法律風(fēng)險。
3、稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移
稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方向有兩個：一個是向內(nèi)轉(zhuǎn)，另一個是向外轉(zhuǎn)。
對企業(yè)而言，把稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部消化或者向內(nèi)部財務(wù)負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)移，對企業(yè)都是不利的，因為如此操作則企業(yè)最終還是要承擔(dān)法律責(zé)任，只不過是責(zé)任人不同而已。建議企業(yè)把稅務(wù)風(fēng)險向外部轉(zhuǎn)移，把企業(yè)依法納稅和稅務(wù)籌劃事務(wù)委托給專業(yè)的稅務(wù)律師、注冊會計師所在的機構(gòu)來做，一則這些機構(gòu)更加專業(yè)，二則可以分散風(fēng)險。融資租賃公司通過向外轉(zhuǎn)分散稅務(wù)風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注這些專業(yè)機構(gòu)的承接風(fēng)險能力。一般說來，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇規(guī)模較大、實力雄厚并規(guī)范運營的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)。同時，還應(yīng)當(dāng)對稅收服務(wù)和相應(yīng)法律風(fēng)險通過書面合同的形式進行明確的約定和區(qū)分，確保融資租賃公司可以實現(xiàn)優(yōu)化涉稅行為、分散和轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險的目的。
4、合理避稅的目的
需要特別注意的是，企業(yè)合理避稅的目的不是稅收負(fù)擔(dān)最小化，而是企業(yè)價值最大化。
如果企業(yè)過分強調(diào)避稅，或者稅務(wù)籌劃水平不高，則會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險從而降低企業(yè)的價值。避稅的籌劃和實施忌諱盲目照搬，因為各地稅務(wù)機關(guān)的反避稅水平不同。稅務(wù)籌劃不能僅僅關(guān)注法律形式，因為稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則“穿透”法律形式實施反避稅。融資租賃公司也不例外。
5、前海合作區(qū)的地方優(yōu)勢
各地政府對融資租賃公司的重視程度不同。以深圳前合作區(qū)為例，2014年1月16日深圳市人民政府金融發(fā)展服務(wù)辦公室印發(fā)了“深府金發(fā)[2014]3號文件”——深圳市金融辦和深圳市經(jīng)濟貿(mào)易和信息化委員會《關(guān)于推進前海灣保稅港區(qū)開展融資租賃業(yè)務(wù)的試點意見》。深圳市政府的高度重視，為前海合作區(qū)融資租賃公司的發(fā)展提供了行政層面的保障，也決定了前海合作區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對于前海合作區(qū)融資租賃公司的基本態(tài)度。
融資租賃公司屬于典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。我國融資租賃業(yè)起步較晚，業(yè)務(wù)創(chuàng)新屬于融資租賃公司的應(yīng)有之義。業(yè)務(wù)創(chuàng)新和稅收安排具有較高的關(guān)聯(lián)性，融資租賃公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新的稅務(wù)問題將會給稅務(wù)機關(guān)不斷提出新的課題。在我國稅收法律制度體系中，法律和行政法規(guī)層面的法律法規(guī)只有屈指可數(shù)的幾部。包括國家稅務(wù)總局、財政部制定的部門規(guī)章在內(nèi)的絕大多數(shù)法律制度和政策，從本質(zhì)上看都屬于可以“被創(chuàng)新”之列。融資租賃公司應(yīng)當(dāng)就與稅務(wù)領(lǐng)域有關(guān)的“創(chuàng)新”積極和稅務(wù)機關(guān)溝通，在保護自身稅收利益的同時，客觀上也能夠起到推動相關(guān)稅收法律制度進步的作用。
6、避稅設(shè)計的思路
對融資租賃公司而言，避稅的設(shè)計可以從業(yè)務(wù)特點、稅收種類和公司設(shè)計三個方向展開，并從整體上綜合各種因素審慎進行。
第一，從業(yè)務(wù)特點方向展開稅務(wù)籌劃。前海合作區(qū)內(nèi)融資租賃公司在學(xué)習(xí)、借鑒香港經(jīng)驗，利用香港和其他海外資金方面所具有的優(yōu)勢，通過律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和銀行等相關(guān)金融機構(gòu)的幫助和配合，可以充分發(fā)揮出來。融資租賃公司的資金籌集和租賃中資金的回籠，都是稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。融資租賃公司資金的進出量大，稅務(wù)籌劃的效果會比較明顯。
第二，從稅收種類方向展開稅務(wù)籌劃。融資租租賃公司的主要稅種，在“營改增”之后是增值稅和所得稅。一方面，要認(rèn)真研究增值稅銷售額的計算方式等與增值稅相關(guān)的各種稅收規(guī)定;另一方面，也不能忽視企業(yè)所得稅和個人所得稅的籌劃。
第三，從公司設(shè)計方向展開稅務(wù)籌劃。特殊目的公司(SPV)是隔離風(fēng)險和進行稅務(wù)籌劃的重要工具。我國的融資租賃公司設(shè)立SPV的現(xiàn)象比較常見，前海融資租賃公司設(shè)立SPV也屬于深圳市政府鼓勵之列。《關(guān)于推進前海灣保稅港區(qū)開展融資租賃業(yè)務(wù)的試點意見》專門說明其所鼓勵的“租賃項目子公司”“指的是融資租賃公司為隔離風(fēng)險而設(shè)立的飛機、船舶、大型設(shè)備等SPV”。
上述三個方向的稅務(wù)籌劃可以綜合進行，比如進行增值稅籌劃時可以考慮將業(yè)務(wù)的性質(zhì)與公司的結(jié)構(gòu)相結(jié)合。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃設(shè)計方案，不應(yīng)當(dāng)忽視具體融資租賃公司中任何影響稅收的因素。
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