城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。下面為大家?guī)砹顺擎?zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，歡迎大家參考閱讀！
【問題】
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生與截止時間應(yīng)如何做判定？
【解答】
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕186號）規(guī)定，對納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。是否取得《土地使用證》或是否全額繳款都不能作為判定納稅義務(wù)發(fā)生時間的依據(jù)。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)。該規(guī)定從某種意義上講，一方終止，則另一方開始繳納。具體判定依據(jù)為：
（1）如果某納稅人將房屋或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開發(fā)企業(yè)，房屋被拆除了，土地撂荒了即為實物發(fā)生變化。
�。�2）權(quán)利發(fā)生變化，應(yīng)該主要從合同簽訂判斷，財稅〔2006〕186號文件規(guī)定了合同簽訂日是判定繳納土地使用稅的依據(jù)，相反，對出讓土地的一方應(yīng)該是合同簽訂日終止納稅義務(wù)。權(quán)利發(fā)生變化，主要是辦理相關(guān)手續(xù)，即《產(chǎn)權(quán)證》、《土地使用證》或“合同”、“協(xié)議”這些履行了，就是權(quán)利發(fā)生變化了。
�。�3）狀態(tài)發(fā)生變化，應(yīng)該理解為是否改變原狀和實物形態(tài)。如原來的房屋是辦公樓，現(xiàn)在變成商場或經(jīng)營場所了，原來的土地是耕地，現(xiàn)在變成了撂荒地。凡是實物、權(quán)利、狀態(tài)這三項中有一項發(fā)生了改變，就應(yīng)當判定，一方終止，另一方開始繳納。
對于納稅人取得政府劃撥土地后，在沒到土地管理部門辦理手續(xù)前，如果實物狀態(tài)未發(fā)生變化，原土地使用者還在耕種或原住戶的生產(chǎn)生活都沒有改變，則沒有發(fā)生納稅義務(wù)。如果房屋實施動遷，或耕地撂荒，或該土地的實際經(jīng)營管理權(quán)屬于被劃撥者所有，盡管沒到土地部門辦理手續(xù)，也應(yīng)判定發(fā)生納稅義務(wù)。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房，從什么時間確定終止繳納城鎮(zhèn)土地使用稅也是納稅人和稅務(wù)機關(guān)判定的焦點。如果從合同約定的交房時間判定，當開發(fā)商未能履約時，則應(yīng)從實際交付時判定終止繳納。如果合同沒有約定交房時間，就不能以簽訂商品房銷售合同的簽訂時間判定終止納稅了，而要按房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末終止納稅。具體判定，則應(yīng)從開發(fā)商將住戶鑰匙交給購房人時作為終止繳納土地使用稅的時間。
拓展：
集體土地轉(zhuǎn)租土地使用稅如何繳納
【問題】
甲企業(yè)租賃乙村集體土地，后將該土地轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)用于建設(shè)廠房，相關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)由哪方繳納？
【解答】
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2006〕56號）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
根據(jù)上述規(guī)定，集體土地出租后再將土地轉(zhuǎn)租的，由最終租用土地的單位丙企業(yè)繳納土地使用稅。
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