可供出售金融資產的取得初級會計實務

時間：2024-07-09 02:52:09 創業融資我要投稿

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可供出售金融資產的取得（初級會計實務）

　　可供出售金融資產存在的活躍市場并有報價的金融資產到底應該劃分為哪類金融資產，完全由管理者的意圖和金融資產的分類條件決定的。下文是有關初級會計實務的可供出售金融資產的取得知識，歡迎大家閱讀學習。

可供出售金融資產的取得（初級會計實務）

　　【考點精講】

　　可供出售金融資產核算應設置的會計科目

　　企業應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積—其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

　　分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　“資本公積—其他資本公積”科目的借方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

　　可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。

　　可供出售金融資產的取得

　　企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量.取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。(區別交易性金融資產的交易費用。)

　　企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚末領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　1.企業取得可供出售的金融資產(股票)，應當按照該金融資產取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產—成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額.貸記“其他貨幣資金—存出投資款”等科目。

　　2.企業取得的可供出售金融資產(債券)，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產—成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息.借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產—利息調整”科目。

　　【疑難問題解答】

　　法律行為的分類理解(經濟法基礎)

　　解答：1.單方法律行為又稱“單獨行為”，是指基于一個當事人的意思表示而成立的民事法律行為。即只要一個當事人單方面作出意思表示，法律行為即可成立并引起行為人預期的民事法律后果。如遺囑行為，只須遺囑人作出處分其死后遺產的意思表示，遺囑即可成立并在遺囑人死亡時發生法律效力。屬于單方法律行為的還有委托授權行為、民事權利(如繼承權)的接受或者放棄、捐助行為、免除他人債務的行為等。

　　雙方及多方法律行為是基于雙方或者三方以上當事人意思表示一致而成立的民事法律行為。與單方法律行為不同，雙方或多方法律行為中必須包含兩個以上一致的意思表示。事實上，雙方及多方法律行為指的就是各種合同行為。例如，作為雙方法律行為，買賣合同行為必須是買賣雙方協商一致才能成立;作為多方法律行為，三個以上當事人訂立合伙合同，必須經有關的多方當事人協商一致才能成立。

　　2.有償法律行為是指一方獲得某種利益時，必須向他方付出相應的代價的法律行為。如買賣行為中，買受人獲得出賣物，必須向出賣人支付價款;而出賣人獲得價款，必須向買受人交付貨物。即有償法律行為中，當事人雙方必須“互為給付”。

　　無償法律行為指一方當事人單純獲得某種利益而無須支付任何代價。也就是說，無償法律行為中，不存在“對價關系”。如贈與行為中，受贈人僅獲得贈與物而無須付出任何代價。

　　3.要式法律行為是指應當按法律規定的方式而成立的民事法律行為，即如果法律對某些民事法律行為在方式上作了特別規定，則這些民事法律行為如果不采用法定方式，就有可能不能有效成立。

　　不要式法律行為是指當事人可以自由選擇成立形式的民事法律行為，即當事人在意思表示方式的選擇上，不受法律的特別限制。例如，一般的買賣行為，當事人既可采用書面形式，也可采用口頭形式或其他形式。

　　4.自主行為與代理行為。根據主體實際參與行為的狀態，可以把法律行為分為自主行為和代理行為。自主行為，是指法律主體在沒有其他主體參與的情況下以自己的名義獨立從事的法律行為;代理行為是指法律主體根據法律授權或其他主體的委托而以被代理人的名義所從事的法律行為。

　　【易錯易混辨析】

　　交易性金融資產和可供出售金融資產的區別?(初級會計實務)

　　解答：交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。通常情況下，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。

　　可供出售金融資產主要是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資等金融資產的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。

　　交易性金融資產和可供出售金融資產在會計處理上的不同之處

　　(一)取得兩類金融資產時相關的交易費用的處理有所不同

　　(二)企業在持有這兩類金融資產期間取得的利息或現金股利收入應當計入投資收益，但這兩類金融資產在會計處理上仍有區別

　　(三)在資產負債表日，兩類金融資產的公允價值發生變化時具體的會計處理方式不同

　　(四)金融資產發生減值時處理有所不同

　　(五)企業對兩類金融資產的重分類處理不同

　　(六)企業出售兩類金融資產時，會計處理方式有所不同

　　【歷年考題剖析】

　　行政復議機關受理行政復議申請，可以向申請人收取行政復議費用。( )(經濟法基礎-判斷題-2010年)

　　答案：×

　　解析：本題考核行政復議。根據規定，行政復議機關受理行政復議申請，不得向申請人收取任何費用。行政復議活動所需經費，應當列入本機關的行政經費，由本級財政予以保障。

　　點評：注意行政爭議與勞動仲裁不收費，而民商事仲裁與民事訴訟收費。