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金融資產(chǎn)的概念和分類(lèi)
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注：
�、儋J款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)， 包括金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，也包括非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、 各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)(無(wú)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià))。
②“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”不是會(huì)計(jì)科目，它所包含的金融資產(chǎn)，各自有單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
�、劢鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則(第22號(hào)準(zhǔn)則)中所規(guī)范的金融資產(chǎn)是狹義的金融資產(chǎn)，即上圖所示的四類(lèi)金融資產(chǎn)，是本章的主要內(nèi)容。廣義金融資產(chǎn)中的部分內(nèi)容，如長(zhǎng)期股權(quán)投資，不屬于上述四類(lèi)金融資產(chǎn)。
�、苌蠄D所示的金融資產(chǎn)“廣義”與“狹義”的映射關(guān)系，是為形象說(shuō)明，是一般情況下的映射關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，特別是管理者的持有意圖，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行核算分類(lèi)。
四大金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);
2.持有至到期投資;
3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng);
4.可供出售金融資產(chǎn)。
上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。
【提示1】長(zhǎng)期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)。
【提示2】不同類(lèi)的金融資產(chǎn)，初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量不一樣，所以，上述分類(lèi)一經(jīng)確定不能隨意變更。
(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(核算科目：交易性金融資產(chǎn))
1.交易性金融資產(chǎn)
滿(mǎn)足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
(1)取得該資產(chǎn)的目的'主要是為了近期內(nèi)出售。(股票、債券、基金等)
(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。(一組股票)
(3)屬于衍生工具(認(rèn)股權(quán)證)。
2.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【提示】在四類(lèi)金融資產(chǎn)核算中，如果是衍生工具則歸入第一類(lèi)，其他三類(lèi)均屬于非衍生金融資產(chǎn)。
(二)持有至到期投資
(核算科目：持有至到期投資)
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
(核算科目：貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資類(lèi)的金融資產(chǎn)的主要差別在于，前者在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)。
(四)可供出售金融資產(chǎn)
(核算科目：可供出售金融資產(chǎn))
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
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