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企業(yè)并購中的注冊會計師審計技巧
在企業(yè)并購過程中，越來越多的企業(yè)借助于會計師事務(wù)所提供的專業(yè)審計服務(wù)來識別和分析并購過程中的各種風(fēng)險。因此，并購審計的重要性越來越突出，對并購審計過程中風(fēng)險水平的評估與防范，成為企業(yè)并購審計風(fēng)險乃至并購?fù)顿Y風(fēng)險的重要組成部分。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)并購中的注冊會計師審計技巧，歡迎閱讀。
三類企業(yè)并購審計風(fēng)險分析
企業(yè)并購審計風(fēng)險主要包括財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險包括宏觀環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念與誠信狀況三個方面。一般來說，一個國家或者地區(qū)的宏觀環(huán)境越成熟、越穩(wěn)定，國家或政府對企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)報告等方面的約束就會越全面，企業(yè)編制的財務(wù)報表整體存在風(fēng)險的可能性就越小。反之，就會對并購企業(yè)的融資成本與風(fēng)險產(chǎn)生不利影響，這無疑會增加企業(yè)并購審計風(fēng)險。另外，在并購審計中，審計師要了解管理層的經(jīng)營理念和誠信狀況，并購企業(yè)雙方管理層的經(jīng)營越科學(xué)，管理層的誠信狀況越好，管理層提供的資料與信息可信度就越高，財務(wù)報表發(fā)生錯報或者舞弊的可能性就越小，反之，財務(wù)報表發(fā)生錯報或者舞弊的可能性就越大。
固有風(fēng)險包括復(fù)雜的會計處理、會計政策及會計估計變更、商譽(yù)、資產(chǎn)評估等方面。并購中采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法是并購過程中最復(fù)雜的會計處理問題之一，這兩種不同方法將會對并購企業(yè)的財務(wù)信息產(chǎn)生不同的影響。會計政策與會計估計變更是調(diào)節(jié)利潤最普遍也是最原始的方法。一般來說，會計政策變更及會計估計變更能夠使企業(yè)財務(wù)信息產(chǎn)生直接變化。同時，審計人員在并購審計的過程中要審查商譽(yù)的確認(rèn)是否恰當(dāng)、確認(rèn)的商譽(yù)金額是否準(zhǔn)確以及商譽(yù)的披露是否完整恰當(dāng)。另外，審計師在評估被并購企業(yè)的價值以及并購涉及的各項資產(chǎn)的價值時，需要客觀公正地評價企業(yè)與各項資產(chǎn)的價值，降低資產(chǎn)價值被高估或低估的可能性，進(jìn)而降低財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
控制風(fēng)險包括并購前內(nèi)控體系不完善或執(zhí)行不力的風(fēng)險和企業(yè)并購后業(yè)務(wù)活動變化帶來的風(fēng)險等。
風(fēng)險防范需完善相關(guān)制度法規(guī)
針對企業(yè)并購中存在的諸多風(fēng)險，總體來說，其防范需要注意以下幾個方面。
第一，完善與并購審計相關(guān)的法律法規(guī)。一方面，完善與企業(yè)并購相關(guān)的法律法規(guī)，盡快建立一套與并購審計相關(guān)的法律法規(guī)。另一方面，要規(guī)范并購審計人員的審計行為，并加大對其違規(guī)行為的懲罰力度。與一般財務(wù)報表審計相比，審計人員面臨的誘惑會更大，并購企業(yè)雙方為了獲取更有利的并購價格、實(shí)現(xiàn)利益最大化，很可能會盡力“拉攏”審計人員，有些審計人員會抵制不住誘惑而與并購企業(yè)中的一方合謀，致使巨大的審計風(fēng)險。因此，為盡可能降低并購審計風(fēng)險，相關(guān)部門應(yīng)盡快健全和完善并購審計人員審計行為相關(guān)的法律法規(guī)，同時嚴(yán)懲相關(guān)其違法行為，以杜絕并購交易中的“合謀”行為。
第二，引入有限責(zé)任合伙人制度。目前，我國的會計師事務(wù)所主要實(shí)行有限責(zé)任制形式，在這種制度形式下，合伙人只負(fù)有限責(zé)任，審計失敗與合伙人承擔(dān)的審計責(zé)任不對等，審計的獨(dú)立性和客觀性就失去了最根本的“軟約束”與保障。為杜絕合伙人的僥幸心理，我國應(yīng)該借鑒國外的成功做法，在重大并購審計領(lǐng)域強(qiáng)調(diào)“高審計風(fēng)險=高審計責(zé)任”原則，促使會計師事務(wù)所在并購審計中引入有限責(zé)任合伙人制度。有限合伙人制度既融合了合伙制和有限責(zé)任制兩種組織形式的優(yōu)點(diǎn)，又最大限度地降低這二者的缺點(diǎn)，這種組織形式是應(yīng)對并購審計領(lǐng)域各種風(fēng)險的最理想組織形式。
第三，完善針對并購審計的全面質(zhì)量控制制度。為應(yīng)對并購審計的高風(fēng)險，會計師事務(wù)所應(yīng)建立起比日常控制制度更嚴(yán)格的并購審計內(nèi)控體系和全面質(zhì)量控制制度。一方面，對于并購審計實(shí)施更嚴(yán)格的復(fù)核制度，對一般年度財務(wù)報表審計實(shí)行三級復(fù)核制度，而對于并購審計則要建立起四級甚至五級復(fù)核制度以監(jiān)督整個并購審計業(yè)務(wù)全過程，指導(dǎo)審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則，保證審計質(zhì)量。另一方面，建立重大審計項目審議復(fù)議制度，對于企業(yè)并購過程中商譽(yù)等重點(diǎn)和難點(diǎn)問題的審計，應(yīng)該分派更有經(jīng)驗(yàn)、更具有勝任能力的審計師，并且在審計結(jié)束后由其他兩位以上的審計師再次復(fù)核，以盡可能降低審計風(fēng)險。
第四，建立專業(yè)的并購審計團(tuán)隊和并購審計研究機(jī)構(gòu)。在會計師事務(wù)所內(nèi)部或者行業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的并購審計研究部門，以應(yīng)對并購審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，這些研究部門主要從事并購審計風(fēng)險研究、審計風(fēng)險點(diǎn)的識別以及為并購審計人員提供咨詢等，為并購審計人員提供全方位的服務(wù)。早在2006年，德勤會計師事務(wù)所就宣布成立了并購整合服務(wù)團(tuán)隊，以提高各分所的并購審計業(yè)務(wù)能力。德勤建立的國際并購服務(wù)中國團(tuán)隊不僅為其開展中國的并購審計業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件，還為我國國內(nèi)的會計師事務(wù)所提供了榜樣。基于我國企業(yè)并購活動的日益增多，國內(nèi)的事務(wù)所也應(yīng)建立專門的機(jī)構(gòu)或部門，以適應(yīng)市場的需求，在今后的審計工作中通過提供專業(yè)化審計服務(wù)以降低并購審計風(fēng)險。
第五，發(fā)展和完善商業(yè)保險制度。我國會計師事務(wù)所規(guī)模相對較小，承受風(fēng)險能力較弱，一旦遭遇審計失敗，事務(wù)所按規(guī)定提取的風(fēng)險基金難以應(yīng)對和處理所面臨的審計風(fēng)險。因此，審計商業(yè)保險的發(fā)展和完善成為必然。針對并購審計中的高審計風(fēng)險，一般的審計商業(yè)保險可能還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)進(jìn)一步完善和發(fā)展審計商業(yè)保險：一方面，應(yīng)提高并購審計中審計失敗的保險范圍，這樣有利于解除審計人員后顧之憂，避免在審計中“畏首畏尾”，提高小規(guī)模會計師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力，從而促進(jìn)并購審計的發(fā)展。
另一方面，應(yīng)不斷進(jìn)行審計商業(yè)保險險種的創(chuàng)新，以滿足審計實(shí)踐的需要，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，除了并購審計以外，還會出現(xiàn)其他各種各樣的專項審計，這就需要保險公司不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新。
第六，提高審計人員的并購審計專業(yè)勝任能力。并購審計的復(fù)雜性、高風(fēng)險對會計師事務(wù)所和審計人員提出了更高的要求。目前，國內(nèi)的大部分事務(wù)所與審計人員接觸并購審計業(yè)務(wù)的時間還不長，并購業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得執(zhí)行并購審計人員要有更高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)判斷能力，所以，提高會計師事務(wù)所和審計人員素質(zhì)迫在眉睫。一方面，可由行業(yè)組織牽頭在全國范圍內(nèi)培養(yǎng)針對并購審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型審計人才，選拔全國各地一些比較年輕、專業(yè)知識過硬的審計人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)。另一方面，要積極借鑒和學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的并購審計理論與成功的并購審計案例，聘請國外知名會計師事務(wù)所的合伙人或者并購審計領(lǐng)域的專家學(xué)者給國內(nèi)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，以提高我國審計人員素質(zhì)。
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