小企業會計準則講解利潤表

時間：2024-08-27 01:52:59 高級會計師我要投稿

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小企業會計準則講解（利潤表）

　　【準則原文】第八十一條利潤表，是指反映小企業在一定會計期間的經營成果的報表。

小企業會計準則講解（利潤表）

　　費用應當按照功能分類，分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

　　(一)營業收入;

　　(二)營業成本;

　　(三)營業稅金及附加;

　　(四)銷售費用;

　　(五)管理費用;

　　(六)財務費用;

　　(七)所得稅費用;

　　(八)凈利潤。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關于小企業利潤表的定義、費用分類的標準及組成項目的規定。

　　[相關鏈接]

　　利潤表是企業財務報表的重要組成部分。企業會計準則也對利潤表作了規定。《企業會計準則——基本準則》第四十六條規定：“利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。”《企業會計準則第30號——財務報表列報》第二十六條規定：“費用應當按照功能分類，分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。”第二十七條規定：“利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(一)營業收入;(二)營業成本;(三)營業稅金;(四)管理費用;(五)銷售費用;(六)財務費用;(七)投資收益;(八)公允價值變動損益;(九)資產減值損失;(十)非流動資產處置損益;(十一)所得稅費用;(十二)凈利潤。”

　　本準則在利潤表的組成項目上根據小企業的實際情況進行了適當簡化和調整，但是在利潤表的定義和費用的分類標準上與企業會計準則相一致。

　　條文解讀

　　本條的規定，可以從以下幾個方面來理解：

　　一、利潤表的定義

　　對利潤表的定義，應注意把握好以下幾個方面：

　　(一)利潤表是一張反映某一特定會計期間而不是某一特定時點的會計報表。從會計科目的角度來看，反映的是會計科目在某一會計期間的發生額。

　　(二)小企業在某一特定會計期間的經營成果通常是通過收入、費用和利潤及其相互的關系來反映的。

　　(三)按年度編制的利潤表，反映的是小企業每年從1月1日起至12月31日止整個會計年度這一會計期間累計實現的經營成果。

　　(四)按月份編制的利潤表，反映的是小企業在每個月月初第一天起至月末最后一天止這一會計期間實現的經營成果，有時也包括小企業從當年1月1日起至報告月份月末最后一天止這一會計期間累計實現的經營成果。按季度編制利潤表時，反映的是小企業在每個季度第一天起至本季度末最后一天止這一會計期間實現的經營成果。

　　(五)利潤表的作用主要體現為：通過利潤表，可以反映小企業在一定會計期間的收入、費用、利潤(或虧損)的金額和構成情況，幫助財務報表的外部使用者全面了解小企業的經營成果，分析小企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。

　　二、利潤表中費用的分類標準

　　費用是利潤表的重要組成內容。在利潤表中，費用按照不同的分類標準進行分類，可以產生不同格式的利潤表。通常，費用有兩種分類標準：一是費用按照功能分類，即按照費用在小企業所發揮的經濟功能進行分類列報，分為營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。二是費用按照性質分類，即按照費用在小企業所反映的經濟性質進行分類列報，分為材料費、人工費、折舊費、融資費等。

　　本準則對費用采用了功能分類標準，主要考慮有四個方面：一是對于小企業而言，其日常生產經營活動通常可以劃分為生產、銷售、管理、融資等，每一種活動上發生的費用所發揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于財務報表的外部使用者了解費用發生的活動領域。比如，小企業為銷售產品發生了多少費用、為一般行政管理發生了多少費用、為籌措資金發生了多少費用，等等。這種方法通常能向財務報表的外部使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示小企業經營業績的主要來源和構成。二是與企業會計準則的規定相一致。三是與企業所得稅法的規定相銜接，便于小企業進行納稅申報。四是符合我國企業長期以來形成的按費用功能報告利潤的慣例和會計人員的習慣。

　　三、利潤表的結構和組成項目

　　(一)利潤表的設計理念

　　利潤表遵循了“收入—費用=利潤”這一會計恒等式的要求，把小企業在某一特定會計期間完成的收入、發生的費用和實現的利潤充分反映出來。因此，本準則對小企業的利潤表采用了多步式利潤表，即通過對當期的收入和費用項目加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈利潤，目的是為了便于財務報表的外部使用者理解小企業經營成果的不同來源和盈利能力。小企業可以分如下三個步驟編制利潤表：

　　第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益(減去投資損失)，計算出營業利潤;

　　第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額;

　　第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。

　　利潤表通常按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項列示。

　　需要說明的是，利潤表的列報格式還有單步式利潤表。單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈利潤。

　　(二)利潤表的格式和組成項目

　　小企業利潤表統一格式參見《小企業企業會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》，這里不再贅述。

　　四、利潤表的編制

　　(一)利潤表項目的填列方法

　　利潤表中一般設有“本年累計金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：

　　“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末(月末、季末、年末)止的累計實際發生額。

　　“本月金額”欄反映各項目的本月實際發生額。不編制月度利潤表的小企業，在編制季度利潤表時，應將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實際發生額。小企業編制年度利潤表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發生額。如果上年度利潤表的項目名稱和內容與本年度利潤表不一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的“上年金額”欄。

　　(二)利潤表項目的內容及填列說明

　　1.收人類項目的內容及填列說明

　　(1)“營業收入”項目，反映小企業銷售商品和提供勞務所實現的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”科目和“其他業務收入”科目的發生額合計填列。

　　2.費用類項目的內容及填列說明

　　(2)“營業成本”項目，反映小企業所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。本項目應根據“主營業務成本”科目和“其他業務成本”科目的發生額合計填列。

　　(3)“營業稅金及附加”項目，反映小企業開展日常生產活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額填列。

　　(4)“銷售費用”項目，反映小企業銷售商品或提供勞務過程中發生的費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發生額填列。

　　(5)“管理費用”項目，反映小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額填列。

　　(6)“財務費用”項目，反映小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額填列。

　　(7)“投資收益”項目，反映小企業股權投資取得的現金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額。本項目應根據“投資收益”科目的發生額填列;如為投資損失，以“-”號填列。

　　3.利潤類項目的內容及填列說明

　　(8)“營業利潤”項目，反映小企業當期開展日常生產經營活動實現的利潤。本項目應根據營業收入扣除營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“-”號填列。

　　(9)“營業外收入”項目，反映小企業實現的各項營業外收入金額。包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。本項目應根據“營業外收入”科目的發生額填列。

　　(10)“營業外支出”項目，反映小企業發生的各項營業外支出金額。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應根據“營業外支出”科目的發生額填列。

　　(11)“利潤總額”項目，反映小企業當期實現的利潤總額。本項目應根據營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“-”號填列。

　　(12)“所得稅費用”項目，反映小企業根據企業所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目的發生額填列。

　　(13)“凈利潤”項目，反映小企業當期實現的凈利潤。本項目應根據利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。如為凈虧損，以“-”號填列。

　　(三)本表中各項目之間的勾稽關系

　　行21=行1-行2-行3-行11-行14-行18+行20;

　　行3≥行4+行5+行6+行7+行8+行9+行10;

　　行11≥行12+行13;

　　行14≥行15+行16+行17;

　　行18≥行19;

　　行30=行21+行22-行24;

　　行22≥行23;

　　行24≥行25+行26+行27+行28+行29;