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2016高級會計師考試案例分析考前訓練題答案
案例分析題一
【分析提示】
1.董事會、經(jīng)理層、風險管理部門、內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制中有非常重要的作用，并應承擔相應的責任：
董事會。董事會直接影響內(nèi)部環(huán)境這一控制基礎(chǔ)，其在內(nèi)部控制中的職責表現(xiàn)為：科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α６聲䦟?nèi)部控制的建立健全和有效實施負總責。
A公司董事會的失誤在于將自己負責的監(jiān)督職能不恰當?shù)氖跈?quán)給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時在選擇和授權(quán)方面也存在問題，董事會應該根據(jù)科學的方法選擇管理層， 在選擇管理層時采用親屬關(guān)系作為標準是不恰當?shù)模瑢τ谄涫跈?quán)也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發(fā)現(xiàn)的問題向董事會做出報告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
經(jīng)理層。經(jīng)理層直接對一個單位的經(jīng)營管理活動負責。總經(jīng)理在內(nèi)部控制中承擔重要責任，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務、人事等主要職能部門和業(yè)務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領(lǐng)導單位內(nèi)部控制的日常運行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執(zhí)行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經(jīng)理存在嚴重失職。
內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。企業(yè)應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其獨立地履行審計職責; 對內(nèi)部審計部門負責人的任免應當慎重;內(nèi)部審計部門負責人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應保持順暢溝通;應當賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。
A公司內(nèi)部審計部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負責，使其在設(shè)置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時內(nèi)部審計部門與審計委員會之間也沒有實現(xiàn)有效的溝通，造成沒有及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題。
2.甲集團公司領(lǐng)導在會議發(fā)言中的觀點存在的不當之處包括：
甲集團公司董事長何某：
不當之處：集團公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點工作來抓，將保護資產(chǎn)安全作為唯一的目標來抓。
理由：內(nèi)部控制的目標并不僅僅是保護資產(chǎn)安全，應該是促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、促進提高經(jīng)營效率和效果、促進提高信息報告質(zhì)量、促進維護資產(chǎn)安全和促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)五個方面。
甲集團公司總會計師孫某：
不當之處：要求今后各子公司和集團公司的內(nèi)部審計部門的負責人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財務負責人統(tǒng)一負責，統(tǒng)一管理，加強向董事會審計委員會報告 的制度，不能每次的報告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
理由：內(nèi)部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對于每期報告的內(nèi)部要求不同，過于苛刻，應該根據(jù)實際情況詳細報告。
甲集團下屬B公司總經(jīng)理：
不當之處：要加大對于風險管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有效的措施。
理由：風險管理部門的職責并不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當?shù)摹?/p>
案例分析題二
【分析提示】
1.投資報酬率=部門息稅前利潤投資占用的資本×100%
如果不上這個項目，投資報酬率=480+1800×100%=26. 67%
如果上這個項目，投資報酬率=(480+80)+(1 800+400)×100%=25.45%
結(jié)論：投資報酬率下降，不應該上這個項目。
剩余收益=部門息稅前利潤-投資占用的資本×加權(quán)平均資本成本
如果不上這個項目，剩余收益= 480-1 800×9%=318(萬元)
如果上這個項目，剩余收益=(480+80)-(1 800+400)×9%=362(萬元)
結(jié)論：剩余收益增加，應該上這個項目。
2.按照經(jīng)濟增加值計算的要求，該100萬元研發(fā)費應該作為投資分4年攤銷，每年攤銷25萬元。但是，按照會計處理的規(guī)定，該100萬元的研發(fā)費全部作為當期的費用從營業(yè)利潤中扣除了。所以，應該對營業(yè)利潤調(diào)增100-25=75(萬元)，對年初投資占用的資本調(diào)增100萬元，對年末投資占用的資本調(diào)增100-25 = 75 (萬元)，對平均占用資本調(diào)增(100+75)+2=87.5 (萬元)。
3.經(jīng)濟增加值=調(diào)整后的稅后經(jīng)營利潤-加權(quán)平均資本成本×調(diào)整后的平均投資資本
如果上這個項目，經(jīng)濟增加值=(480+75+80)×(1—25%)-(1 800+87.5+400)×9%=270.38 (萬元)
結(jié)論：應該上這個項目。
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