長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　股權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和合伙組織財(cái)產(chǎn)權(quán)，均來(lái)源于投資財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。投資人向被投資人投資的目的是營(yíng)利，是將財(cái)產(chǎn)交給被投資人經(jīng)營(yíng)和承擔(dān)民事責(zé)任，而不是將財(cái)產(chǎn)拱手送給了被投資人。yjbys小編下面為你整理了關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，希望對(duì)你有所幫助。

　　一、初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量視取得投資方式有所區(qū)別，應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　(一)非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　CAS 2規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬;《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。可見(jiàn)，以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量方面的差異主要體現(xiàn)在：以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定。

　　會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》(CAS 7)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，應(yīng)區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量和成本模式兩種情況確定。其中，在公允價(jià)值模式下，初始投資成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。則以換人資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，初始投資成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)成本。

　　稅務(wù)處理：《條例》規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。理論上非現(xiàn)金資產(chǎn)交換是一種等價(jià)交換，公允價(jià)值不相等的通過(guò)補(bǔ)價(jià)解決，因此在公允價(jià)值模式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本一致：而在成本模式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，其初始投資成本是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與初始投資成本不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　另外，財(cái)稅[2009]59號(hào)，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易的稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分不同條件分別適用一般性和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：其一是特殊性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組同時(shí)符合特殊性重組規(guī)定的五個(gè)條件，企業(yè)取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以選擇以被收購(gòu)股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，此時(shí)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組不能同時(shí)滿足特殊重組規(guī)定的條件，此時(shí)收購(gòu)方確定的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量確定的投資成本一致。特殊性重組條件：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　其中，(2)和(4)所稱符合規(guī)定的比例是指：股權(quán)收購(gòu)交易中，被收購(gòu)股權(quán)比例不低于被收購(gòu)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;資產(chǎn)收購(gòu)交易中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。可見(jiàn)，企業(yè)重組形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，稅務(wù)處理中區(qū)分特殊性和一般性重組，會(huì)計(jì)處理中區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量和成本模式。因此，在公允價(jià)值模式下，如果符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異;年末匯算清繳時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已確認(rèn)的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本也不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異;年末匯算清繳時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中尚未確認(rèn)的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

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