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企業(yè)掛靠取得的收入怎么做賬
掛靠就是沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設(shè)工程合同，進行施工的違法行為。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于企業(yè)掛靠取得的收入怎么做賬的知識，歡迎閱讀。
一、掛靠經(jīng)營概述
掛靠就是沒有資質(zhì)的實際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義，或者是低資質(zhì)的建筑企業(yè)借用高資質(zhì)企業(yè)的名義簽訂建設(shè)工程合同，進行施工的違法行為。
掛靠一般具有如下特點：
掛靠人沒有施工資質(zhì)，或者不具備與建設(shè)項目要求相適應(yīng)的資質(zhì)等級;
被掛靠的施工企業(yè)具有與建設(shè)項目的要求相適應(yīng)的資質(zhì)等級證書，但缺乏承攬工程項目的手段和能力;
掛靠人向被掛靠的施工企業(yè)交納一定數(shù)額的 “ 管理費 ” ，而被掛靠的企業(yè)也只是以企業(yè)的名義，代為辦理招投標手續(xù)、簽訂施工合同。
掛靠經(jīng)營使得被掛靠企業(yè)存在下面的風險：
出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔建設(shè)工程施工合同內(nèi)的風險。
一旦掛靠單位出現(xiàn)合同違約，比如，工程質(zhì)量問題，工期延誤問題等，被掛靠企業(yè)要首先向發(fā)包方承擔違約責任;
出借資質(zhì)企業(yè)面臨承擔實際施工人所拖欠人工費、材料款和機械設(shè)備租賃費的風險;
一旦發(fā)包方得知工程不是承包人實際施工，而工程實際施工人沒有資質(zhì)，或者資質(zhì)不符，可以請求法院按照實際施工人的資質(zhì)取費，結(jié)算工程款;如果實際施工人沒有資質(zhì)，發(fā)包方可以請求僅支付工程價款的直接費;
如果合同中約定了非法轉(zhuǎn)包、違法分包的違約責任，發(fā)包方當然可以依約主張權(quán)利;
如果掛靠糾紛訴道法院，掛靠協(xié)議中約定的掛靠費，依法應(yīng)當罰沒。
建設(shè)行政主管部門還可以對出借資質(zhì)的企業(yè)進行罰款，降低直至取消資質(zhì)的行政處罰。
盡管目前的法律規(guī)定建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營是一種違法的行為，對于被掛靠企業(yè)存在非常大的風險，但是在激烈的市場競爭中，工程招投標等不規(guī)范現(xiàn)象還比較多，企業(yè)為了生存，使得建筑施工企業(yè)掛靠經(jīng)營是現(xiàn)階段建筑業(yè)市場的一種普遍存在的現(xiàn)象，本文的目的不是討論這種經(jīng)營活動的違法性為題，主要是探討掛靠經(jīng)營的會計處理問題。
二、掛靠經(jīng)營的會計處理
對于掛靠經(jīng)營的會計處理分兩部分考慮：通常的掛靠形式按照被掛靠個體不同分為兩類，
一類是個人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)，
另一類是沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的，本為針對這兩種情況探討會計處理的方法。
第一類：個人掛靠有資質(zhì)的施工企業(yè)
這種情況只能將個人作為企業(yè)的內(nèi)部承包來處理，即不違反建筑法，也避免了涉稅風險。
掛靠人一般只繳管理費，其他的問題全部由掛靠人自己承擔(包含企業(yè)所得稅)。掛靠的收費方式有以下幾種：
1、按照合同價款提取百分點;
2、按合同價款提取百分點后，還要按照結(jié)算價高出合同價款的部分再提取一個百分點;
3、按照掛靠一次收取一定的固定費用。
作為財務(wù)管理主要注意三個方面的問題：
一是甲方劃款以后，才能再次劃款給掛靠人;
二是每次劃款均必須由掛靠人提供發(fā)票;
三是工程結(jié)算后掛靠人，必須向稅務(wù)繳稅的稅票必須返回原件。
【案例】掛靠人以200萬元，中標某項目，根據(jù)與公司訂立的合同，交掛靠管理費3%，共計6萬元。
資金往來設(shè)立：“施工隊往來結(jié)算”(或叫“內(nèi)部往來”、或在應(yīng)收帳款下設(shè)立內(nèi)部往來明細進行核算)會計科目。
1、收到甲方撥款：
借：銀行存款200
貸：應(yīng)收帳款**甲方 200
2、撥付掛靠單位工程款時：
借：內(nèi)部往來 **項目194
貸：現(xiàn)金(存款) 194
3、掛靠方提供發(fā)票時：
(1)材料發(fā)票
借：工程施工**項目成本(非人工成本)100
貸：內(nèi)部往來
(2)工資表
借：工程施工60
貸：內(nèi)部往來60
同時： (借：應(yīng)付工資60 貸：應(yīng)付工資60)
(3)、稅票：
借：工程施工*項目成本*稅金 =200*5%=10萬元
借：所得稅：=200*3%=6萬元
貸：內(nèi)部往來 16萬
4、工程結(jié)算時：
借：應(yīng)收帳款**甲方 208
貸：工程結(jié)算208
5、結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算項目：(假設(shè)結(jié)算金額為208萬元)
借：工程結(jié)算=100+60+10=208萬元
貸：工程施工—毛利=208-170=38萬元
貸：工程施工----成本項目170
6、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本
借：主營業(yè)務(wù)成本=160
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加10
借：工程施工**毛利38
貸：主營業(yè)務(wù)收入 208萬元
第二類：沒有資質(zhì)的或者資質(zhì)較低的企業(yè)掛靠有資質(zhì)的企業(yè)的
我們把這種情況視同分包進行會計處理：
【案例】大圣建筑公司以平凡建筑公司的名義，與甲方流水開發(fā)公司簽訂了營銷中心的建筑施工合同，合同總價1000萬。大圣公司與平凡公司掛靠協(xié)議約定，大圣公司按合同總價的4.5%支付平凡公司掛靠費(包含2%管理費、2.5%企業(yè)所得稅)，相關(guān)營業(yè)稅金及附加由大圣公司自行負擔，以平凡公司名義繳納。那么，大圣公司和平凡公司應(yīng)該如何正規(guī)賬務(wù)處理呢?
首先說被掛靠公司-平凡建筑的賬務(wù)處理：
1、 收到甲方公司工程結(jié)算款，根據(jù)結(jié)算單、進賬單據(jù)處理
借：銀行存款1000
貸：工程結(jié)算1000
2、 收到大圣公司成本票據(jù)，比如800，并撥付款項
借：工程施工-合同成本800
貸：應(yīng)付賬款-大圣800
借：應(yīng)付賬款-大圣800
貸：銀行存款800
3、 開具建安發(fā)票1000給甲方，做收入及稅金計提
借：主營業(yè)務(wù)成本800
工程施工-合同毛利200
貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1000*3.36%=33.6
貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅1000*3%=30
應(yīng)交稅金-城建稅30*7%=2.1
其他應(yīng)交款-教育附加30*3%=0.9
其他應(yīng)交款-地方教育附加30*2%=0.6
4、 結(jié)轉(zhuǎn)工程施工和工程結(jié)算
借：工程結(jié)算1000
貸：工程施工-合同成本800
工程施工-合同毛利200
再說掛靠公司-大圣建筑的賬務(wù)處理：
1、實際施工，發(fā)生建筑單據(jù)成本支出，根據(jù)平凡公司簽收的成本單據(jù)移交單(掛靠公司的各種成本支出單據(jù)，須以被掛公司-平凡建筑為抬頭取得，否則，被掛公司將拒絕接收。)
借：應(yīng)收賬款-平凡800
貸：銀行存款800
2、 經(jīng)計算，應(yīng)收平凡公司工程結(jié)算款1000-(1000*4.5%+1000*3.36%)=921.4，而本公司實際發(fā)生支出為800，其差額作為應(yīng)收賬款處理，貸方則作為營業(yè)收入繳納相應(yīng)稅金(這就是掛靠建筑的弊病)。 因此，此時大圣建筑應(yīng)該開具建安發(fā)票121.4給平凡建筑以取得該筆款項的回收，否則，平凡公司因為沒有相應(yīng)成本票據(jù)將拒絕支付該筆差額。
借：應(yīng)收賬款-平凡121.4(=921.4-800)
貸：主營業(yè)務(wù)收入121.4
3、 收到平凡建筑劃撥工程結(jié)算款921.4
借：銀行存款921.4
貸：應(yīng)收賬款-平凡921.4
從上述處理，可以看出，被掛靠公司平凡建筑收取的掛靠費1000*4.5%實際是沒有單獨計稅的，實際上，這種業(yè)務(wù)相當于平凡公司的一個內(nèi)部結(jié)算，大圣公司此時僅僅是平凡公司的一個內(nèi)設(shè)施工隊伍，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，它不屬于營業(yè)稅征收范圍。當然，這是基于掛與被掛雙方的協(xié)議約定，明確了彼此的法律責任及納稅義務(wù)的。如果被掛公司不承擔法律責任，以及對外不負有納稅義務(wù)，則掛靠公司就是納稅義務(wù)人，那么，被掛公司收取的掛靠費就要按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。
三、掛靠經(jīng)營中的涉稅問題
1、營業(yè)稅方面，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。”
2、企業(yè)所得稅方面，因為承包后仍然是以賓館名義經(jīng)營，工商登記未作任何變更，所以賓館仍是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。至于承包成果的分配是內(nèi)部分配，不影響企業(yè)所得稅的核算、繳納。
3、個人所得稅方面，按規(guī)定賓館負有代扣代繳承包人個人所得稅的義務(wù)。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]179號)的規(guī)定，
①企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%—45%的九級超額累進稅率。承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%─35%的五級超額累進稅率征稅。
②企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭�體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
③企業(yè)實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。
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