固定資產改良支出的會計核算

關于固定資產改良支出的會計核算

　　固定資產是企業的勞動手段，也是企業賴以生產經營的主要資產。從會計的角度劃分，固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

　　1、固定資產后續支出的分類

　　固定資產從投入使用后到報廢之前，企業為了適應新技術發展的需要，或者為了提高固定資產的使用效能，或者為了確保固定資產的正常工作狀況，往往要對固定資產進行改建、擴建、改良、維修，為此所發生的支出就是固定資產的后續支出。

　　《企業會計準則第4號——固定資產》第四條規定：“固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;該固定資產的成本能夠可靠地計量”。準則第六條規定：“與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益”。根據上述第四條和第六條的規定，我們可以把固定資產后續支出分為資本性后續支出和收益性后續支出兩類。滿足固定資產確認條件的后續支出就是資本性后續支出，如為延長固定資產的使用壽命，或提高固定資產生產效率和生產能力，降低產品生產成本，而對廠房等進行改建或擴建，對機器設備、生產線等進行改建或改良等的支出，這種支出將使可能流入企業的經濟利益超過原先的估計。不能滿足固定資產確認條件的后續支出就是收益性后續支出，如為保持固定資產價值不下降，并按照正常的功能狀態運轉，從而使得資產為企業帶來的經濟利益不下降而進行的固定資產日常維修或大修理等支出。

　　2、固定資產發生資本性后續支出的核算

　　根據企業會計準則的規定，固定資產的資本性后續支出應當計入固定資產賬面價值。具體核算為：

　　2.1 先將固定資產的原價、已提累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產賬面價值轉入“在建工程”。

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　2.2 將直接發生的固定資產資本性后續支出計入在建工程。

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(或應付賬款、應付職工薪酬等)

　　如在改、擴建過程中，領用了生產用原材料，應將材料成本及其稅金轉入在建工程。

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　如在改、擴建過程中發生變價收入，應抵減在建工程成本。

　　借：銀行存款

　　貸：在建工程

　　2.3 當改、擴建工程達到預定可使用狀態時，分兩種情況核算。

　　2.3.1 后續支出資本化后的固定資產賬面價值小于或等于該項固定資產可收回金額時，直接將在建工程轉入固定資產

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　2.3.2 后續支出資本化后的固定資產賬面價值大于該項固定資產可收回金額時，應將差額計入當期損益。

　　借：固定資產

　　營業外支出

　　貸：在建工程

　　如果是經營租賃方式租入固定資產，則應將借方的固定資產改為“經營租入固定資產”。

　　2.4 計提折舊。處于改、擴建過程中的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊。待改、擴建完成達到預定可使用狀態時，再根據重新確定的固定資產價值、折舊方法和尚可使用年限，于次月起按月計提折舊。

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊

　　3 、固定資產發生收益性后續支出的核算

　　根據企業會計準則的規定，固定資產的收益性后續支出應當一次性計入當期損益，直接列入“管理費用”，不再采用預提或待攤方式進行核算。具體核算為：

　　3.1 發生收益性后續支出時

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬(或銀行存款等)

　　如領用了生產用原材料，則

　　借：管理費用

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　對于原來為固定資產大修理而發生的預提或待攤費用余額，應繼續采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止。

　　3.2 計提折舊。

　　發生收益性后續支出的固定資產，因未轉入在建工程，其賬面價值未發生改變，應照提折舊。

　　4、 固定資產裝修費用的核算

　　房屋等固定資產的裝修費用，如果滿足固定資產的確認條件，則屬于資本性后續支出，應計入固定資產賬面價值，比照前述固定資產資本性后續支出的核算進行核算，只是裝修工程達到預定可使用狀態并交付使用時，應將“在建工程”轉入“固定資產——固定資產裝修”。

　　在下次裝修時，如果該固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目下還有賬面價值，應將該賬面價值一次全部轉入當期損益，列入“營業外支出”。

　　借：營業外支出

　　累計折舊

　　貸：固定資產——固定資產裝修

　　但如果是企業購進或通過融資租賃方式租入房屋，該資產由于還沒有入住使用，未達預定可使用狀態，企業進行裝修的相關費用不屬于后續支出，應先掛“在建工程”，等房屋達預定可使用狀態后再轉到“固定資產-房屋”中去，而不能轉入“固定資產——固定資產裝修”。

　　如果是房屋年歲久了，水電等設施出現問題，墻壁變得存舊，而進行一般的修復性裝修，裝修費用屬于收益性后續支出，應直接計入當期損益，列入“管理費用”。

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