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納稅評估的工作方法
國家稅務(wù)總局在2005年就下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅評估管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕43號),明確了納稅評估工作的相關(guān)規(guī)定。近期又下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》(國稅發(fā)〔2006〕119號)，對企業(yè)所得稅納稅評估工作做了進一步的規(guī)定。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于納稅評估的知識，歡迎閱讀。
一、開展納稅評估具體做法
在目前尚不具備信息化條件開展批量企業(yè)所得稅納稅評估情況下，應(yīng)通過人工計算、定性定量分析等方式篩選納稅評估對象，依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。在綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象;此外重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人也列為納稅評估的重點分析對象，逐步開展納稅評估分析。
在實際工作中首先對納稅人申報納稅資料及年度所得稅匯算清繳報告進行審核分析時，重點包括以下四點內(nèi)容：
1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整;
2、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;
3、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù);
4、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。
通過此項工作確定納稅評估的基本對象，并在此基礎(chǔ)上通過項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜。同時，根據(jù)所轄稅源和納稅人的實際情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有以下六種方法：
1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點;
2、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較;
3、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較;
4、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化;
5、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因;
6、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，推測納稅人實際納稅能力。
二、納稅評估指標(biāo)的配比分析
在信息化條件下，開展企業(yè)所得稅納稅評估可以采用很多指標(biāo)進行自動對比分析。但如在手工條件下開展企業(yè)所得稅納稅評估工作，則受各種條件限制。現(xiàn)介紹九種納稅評估指標(biāo)，通過對比及配比分析，可取得一定成效。
1、主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。
2、主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。
3、主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。
4、主營業(yè)務(wù)費用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用)÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營業(yè)務(wù)費用率=(主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入)×100%。
5、資產(chǎn)利潤率=利潤總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。
6、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(利潤總額+利息支出)÷平均總資產(chǎn)×100%。
7、存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔(期初存貨成本+期末存貨成本)÷2〕×100%。
分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，企業(yè)可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。
8、銷售利潤率=利潤總額÷銷售收入×100%
9、應(yīng)收(付)賬款變動率=(期末應(yīng)收(付)賬款-期初應(yīng)收(付)賬款)÷期初應(yīng)收(付)賬款×100%。
分析納稅人應(yīng)收(付)賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收(付)賬款增長率增高，而銷售收入減少，企業(yè)可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。
10、指標(biāo)的配比分析
(一)主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。
正常情況下，二者基本同步增長。A.當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(即利潤降幅大于收入降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題;B.當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(即利潤降幅大于收入降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題;C.當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(即收入上升利潤降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況;對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題;結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營收入確認(rèn)時間問題的批復(fù)》(國稅函〔1999〕295號)的相關(guān)規(guī)定,“納稅人以預(yù)收貨款方式銷售商品，除國家稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。此時應(yīng)注意檢查企業(yè)是否存在通過以上會計科目少計收入的問題。
(二)主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比分析。
正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。A.當(dāng)比值﹤1,且相差較大，二者都為負(fù)時(即收入和成本都降低，但收入的降幅大于成本的降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題;B.當(dāng)比值﹤1且相差較大，二者都為正時(即收入和成本都增加，但收入增加幅度小于成本增加幅度)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題;C.當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時(即收入減少成本增加)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
對產(chǎn)生疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度申報表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況;結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)注意檢查企業(yè)是否存在少計收入問題;結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問題。
(三)主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率配比分析。
正常情況下，二者基本同步增長。A.當(dāng)比值﹤1且相差較大，二者都為負(fù)時(即收入和費用都降低，但收入的降幅大于費用的降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題;B.當(dāng)比值﹤1且相差較大，二者都為正時(即收入和費用都增加，但收入增加幅度小于費用增加幅度)，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題;C.當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為負(fù)后者為正時(即收入減少費用增加)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。
對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)注意檢查企業(yè)是否存在少計收入問題;結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問題;結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較;通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，分析企業(yè)財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。
(四)資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析。
綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。A.如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題;B.如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，企業(yè)可能存在隱匿銷售收入問題。
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