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合并納稅企業(yè)確定納稅調(diào)整額的方法
【問題】
省級(jí)機(jī)構(gòu)在所得稅匯算時(shí)，計(jì)算職工福利費(fèi)、經(jīng)費(fèi)調(diào)整額是否可以以全省數(shù)據(jù)作為一個(gè)整體進(jìn)行調(diào)增減處理？還是應(yīng)該將所轄各地區(qū)分行計(jì)算所得的納稅調(diào)增減金額相加作為全省的納稅調(diào)增金額？
【解答】
新制的一大特征就是實(shí)行法人所得稅制。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因而，企業(yè)所得稅納稅人在計(jì)算應(yīng)入及可稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目金額時(shí)，都必須遵循一個(gè)基本的前提：以法人作為計(jì)算單位。
對(duì)于金融企業(yè)來說，在計(jì)算確認(rèn)稅前可以扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用金額時(shí)，也是以法人為單位進(jìn)行的。對(duì)問題所述情形，在計(jì)算確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，是否可以包括各地分行的數(shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)以是否是法人為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷：如果是一個(gè)法人，則可以由省公司統(tǒng)一歸集計(jì)算；如果是若干個(gè)法人，則由各法人進(jìn)行歸集，而不能由省公司統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法》第五十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅”。在國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前，原經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，如企業(yè)屬于經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，暫按原企業(yè)所得稅合并納稅的相關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
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