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2017稅務師考試《財務與會計》備考試題（附答案）
一、單項選擇題
1、甲公司擁有乙公司75%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2012年6月1日，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給甲公司，售價為560萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，甲公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則2012年末甲公司因此交易在合并財務報表調(diào)整抵消分錄中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。
A、0
B、5
C、-5
D、9
2、子公司2×10年以450萬元的售價(不含增值稅)購進母公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。子公司2×11年又以900萬元的售價(不含增值稅)購進母公司成本為765萬元的貨物。2×11年子公司對外銷售部分存貨，結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價值為315萬元，售價390萬元。公司采用先進先出法核算發(fā)出存貨成本，母子公司適用的所得稅稅率均為25%。2×11年末母公司編制合并報表時，該事項對抵消分錄中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目余額的影響為( )萬元。
A、22.5
B、18
C、40.5
D、58.5
3、2011年10月3日，母公司以250萬元的價格(不含增值稅額)，將其擁有的一項剩余使用年限為5年的專利權轉(zhuǎn)讓給其全資子公司作為無形資產(chǎn)核算。該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元。子公司采用年限平均法對該無形資產(chǎn)攤銷，預計使用年限為5年，在2012年年末編制合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“無形資產(chǎn)”項目的金額為( )萬元。
A、-47.5
B、-40
C、-37.5
D、-30
4、甲公司2011年3月2日從其擁有80%股份的乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司2011年年末編制合并報表時不正確的處理為( )。
A、抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元
B、抵消無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤25萬元
C、確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元
D、確認遞延所得稅收益6.25萬元
5、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。20×9年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額( )萬元。
A、9
B、6
C、-15
D、-24
6、將期初內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)多提的折舊額抵消時，應編制的抵消分錄是( )。
A、借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“管理費用”項目
B、借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目
C、借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤-年初”項目
D、借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目
7、母子公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例均為10%。2010年初內(nèi)部應收賬款余額為900萬元，本年末內(nèi)部應收賬款余額為630萬元，在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，2010年就內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備應編制的抵消分錄為( )。
A、 借：資產(chǎn)減值損失 27
貸：應收賬款--壞賬準備 27
B、 借：應收賬款--壞賬準備 27
貸：資產(chǎn)減值損失 27
C、 借：應收賬款--壞賬準備 90
貸：未分配利潤--年初 90
借：應收賬款--壞賬準備 27
貸：資產(chǎn)減值損失 27
D、 借：應收賬款--壞賬準備 90
貸：未分配利潤--年初 90
借：資產(chǎn)減值損失 27
貸：應收賬款--壞賬準備 27
8、母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額的5‰提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵消內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備的影響是( )。
A、管理費用-10000元
B、未分配利潤――年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元
C、未分配利潤――年初+10000，資產(chǎn)減值損失-2500元
D、未分配利潤――年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元
9、A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為30萬元。不考慮其他因素，則A公司在當期期末編制合并報表時應抵消的存貨跌價準備的金額為( )萬元。
A、15
B、20
C、0
D、50
10、2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元，2010年末因母公司編制合并財務報表時針對該存貨跌價準備項目抵消而對“資產(chǎn)減值損失”項目的影響為( )萬元。
A、-30
B、30
C、-15
D、15
11、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股權，支付銀行存款680萬元，乙公司當日凈資產(chǎn)公允價值為1050萬元，賬面價值為980萬元，差額由兩項資產(chǎn)導致，分別為一項固定資產(chǎn)和存貨，固定資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，存貨的賬面價值為80萬元，公允價值為50萬元，甲、乙公司在交易之前不存在關聯(lián)方關系，則下面購買日調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)的分錄正確的是( )。
A、 借：固定資產(chǎn) 100
存貨 30
貸：資本公積 130
B、 借：固定資產(chǎn) 100
貸：存貨 30
營業(yè)外收入 70
C、 借：固定資產(chǎn) 100
貸：存貨 30
資本公積 70
D、 借：固定資產(chǎn) 60
貸：存貨 18
資本公積 42
12、甲、乙公司屬于同一企業(yè)集團內(nèi)的兩家子公司。20×8年2月26日，甲公司以賬面價值為4000萬元、公允價值為3800萬元的生產(chǎn)線作為對價，自最終控制方手中取得乙公司60%的股權，相關手續(xù)已辦理完畢;當日乙公司相對于最終控制方而言的賬面凈資產(chǎn)總額為5000萬元(其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤1800萬元)，公允價值為6000萬元。20×8年3月5日，乙公司宣告發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應編制的對長期股權投資的抵消分錄為( )。
A、 借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 200
未分配利潤 1800
貸：長期股權投資 3000
少數(shù)股東權益2000
B、 借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 200
未分配利潤 1800
貸：長期股權投資 3600
少數(shù)股東權益 1400
C、 借：股本 2400
資本公積 1200
盈余公積 240
未分配利潤 2160
貸：長期股權投資 3600
少數(shù)股東權益 2400
D、 借：股本 2400
資本公積 1200
盈余公積 240
未分配利潤 2160
貸：長期股權投資 3000
少數(shù)股東權益 3000
13、下列各種情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是( )。
A、A公司擁有B公司50%的股權投資，B公司擁有C公司60%的股權投資
B、A公司擁有C公司48%的股權投資
C、A公司擁有B公司60%的股權投資，B公司擁有C公司40%的股權投資
D、A公司擁有B公司60%的股權投資，B公司擁有C公司40%的股權投資;同時A公司擁有C公司20%的股權投資
14、下列子公司中，應當納入其母公司合并財務報表合并范圍的是( )。
A、已宣告破產(chǎn)的原子公司
B、已宣告被清理整頓的原子公司
C、聯(lián)營企業(yè)
D、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司
15、編制合并財務報表前，需要作一些前期準備事項，下列給出的事項不需要考慮的是( )。
A、統(tǒng)一母子公司的會計政策
B、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日和會計期間
C、對子公司以外幣表示的財務報表進行折算
D、統(tǒng)一母子公司的會計計量
16、下列關于合并財務報表編制原則的表述，不正確的是( )。
A、合并財務報表既可以以個別財務報表為基礎編制，也可以直接根據(jù)母子公司的賬薄編制
B、編制合并財務報表時應當將母公司和所有子公司作為整體看待，視為一個會計主體
C、在編制合并財務報表時，必須強調(diào)重要性原則的運用
D、由于一些項目對企業(yè)集團中的某一企業(yè)具有重要性，但是對于整個企業(yè)集團則不具有重要性，此時在合并報表中可以不反映
二、多項選擇題
1、A公司和B公司是母子公司。20×9年年末，A公司應收B公司賬款余額為100萬元，壞賬準備計提比例為2%;2×10年年末，A公司應收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為4%。不考慮其他因素，下列對于母公司編制2×10年合并會計報表相關處理的表述中，正確的包括( )。
A、“應付賬款”項目調(diào)整金額為-100萬元
B、“應收賬款”項目調(diào)整金額為-98萬元
C、“應收賬款”項目調(diào)整金額為-96萬元
D、“資產(chǎn)減值損失”項目調(diào)整金額為-2萬元
E、“資產(chǎn)減值損失”項目調(diào)整金額為-4萬元
2、A公司和B公司是母子公司關系。2007年年末，A公司應收B公司賬款為200萬元，壞賬準備計提比例為2%;2008年年末，A公司應收B公司賬款仍為200萬元，壞賬準備計提比例變更為4%。對此，母公司編制2008年合并會計報表工作底稿時應編制的抵消分錄包括( )。
A、 借：應付賬款 200
貸：應收賬款 200
B、 借：應收賬款――壞賬準備 2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
C、 借：應收賬款――壞賬準備 4
貸：資產(chǎn)減值損失 4
D、 借：應收賬款――壞賬準備 4
貸：未分配利潤――年初 4
E、 借：未分配利潤――年初4
貸：資產(chǎn)減值損失 4
3、在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權債務項目主要包括( )。
A、應收賬款與預收賬款
B、應收股利與應付股利
C、應付賬款與預付賬款
D、其他應收款與其他應付款
E、應收票據(jù)與應付票據(jù)
4、甲公司(母公司)2011年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司(子公司)，每件售價3萬元，每件成本2萬元，乙公司2011年對外銷售60件。2012年甲公司又出售50件B產(chǎn)品給乙公司，每件售價4萬元，每件成本3萬元，乙公司2012年對外銷售2011年從甲公司購進的A產(chǎn)品30件、2012年從甲公司購入的B產(chǎn)品30件。不考慮所得稅等因素，則2012年末編制合并財務報表時，母公司應編制的抵消分錄有( )。
A、 借：未分配利潤——年初 40
貸：營業(yè)成本 40
B、 借：營業(yè)成本 10
貸：存貨 10
C、 借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 200
D、 借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
E、 借：營業(yè)收入 40
貸：營業(yè)成本 40
5、下列情況中，W公司擁有該被投資單位股權投資未超過半數(shù)，但可以納入W公司合并財務報表范圍的有( )。
A、通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權
B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權控制被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策
C、有權任免被投資企業(yè)的董事會等類似權力機構(gòu)的多數(shù)成員
D、在被投資企業(yè)的董事會或者類似權力機構(gòu)會議上持有多數(shù)投票權
E、在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高
6、下列各項中，屬于編制合并利潤表和合并所有者權益變動表時需要進行抵消處理的項目有( )。
A、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目
B、母公司的投資收益項目
C、內(nèi)部交易產(chǎn)生的資產(chǎn)的減值準備項目
D、內(nèi)部交易產(chǎn)生的資產(chǎn)項目
E、納入合并范圍的子公司的利潤分配項目
7、合并財務報表主要包括( )。
A、合并資產(chǎn)負債表
B、合并利潤表
C、合并所有者權益變動表
D、合并現(xiàn)金流量表
E、合并科目余額表
一、單項選擇題
1、
【正確答案】A
【答案解析】應編制的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 560
貸：營業(yè)成本 524
存貨[(560-500)×60%] 36
借：存貨——存貨跌價準備 36
貸：資產(chǎn)減值損失36
2、
【正確答案】C
【答案解析】抵消分錄為：
借：未分配利潤--年初 90
貸：營業(yè)成本 90
借：營業(yè)收入 900
貸：營業(yè)成本 900
借：營業(yè)成本 162
貸：存貨 162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]
“存貨”項目為貸方余額162萬元，即賬面價值比計稅基礎低162萬元，應確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
貸：未分配利潤--年初 22.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 18
貸：所得稅費用 18
3、
【正確答案】C
【答案解析】2012年末編制的相關抵消分錄為：
借：未分配利潤——年初 50
貸：無形資產(chǎn)——原價 50
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 [50/5×3/12] 2.5[
貸：未分配利潤——年初 2.5
2012年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多攤銷的金額=50/5=10(萬元)
在2012年合并報表中的抵消分錄為
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 10
貸：管理費用 10
所以，2012年年末編制合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“無形資產(chǎn)”項目的金額=-50+2.5+10=-37.5(萬元)。
4、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2011年年末應編制的抵消分錄為：
借：營業(yè)外收入 30
貸：無形資產(chǎn)——原價 30
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 5
貸：管理費用(30/5×10/12)5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25
貸：所得稅費用[(30-5)×25%] 6.25
選項A不正確，應為抵消營業(yè)外收入30萬元。
5、
【正確答案】C
【答案解析】固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)
20×9年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)
在2×10年合并報表中的抵消分錄為：
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產(chǎn)——原價 24
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 3
貸：未分配利潤—年初 3
2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4=6(萬元)
在2×10年合并報表中的抵消分錄為
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6
貸：管理費用 6
甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額=-24+3+6=-15(萬元)。
6、
【正確答案】C
【答案解析】抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時，相應地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時，應借記“固定資產(chǎn)—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。
7、
【正確答案】D
【答案解析】首先應將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期未分配利潤——年初的影響予以抵消，再將本期個別財務報表中內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵消。本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備是減少的，所以應是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應收賬款——壞賬準備”項目。
8、
【正確答案】D
【答案解析】編制的抵消分錄為：
借：應收賬款――壞賬準備12500(250萬×5‰)
貸：未分配利潤――年初12500
借：資產(chǎn)減值損失2500(50萬×5‰)
貸：應收賬款――壞賬準備2500
9、
【正確答案】B
【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提30萬元[150×(1-60%)-30]的存貨跌價準備，而站在集團的角度，應該計提10萬元[100x(1-60%)-30]，所以多計提了存貨跌價準備20萬元，應予以抵消。因此在編制抵消分錄時應該抵消存貨跌價準備20萬元。
10、
【正確答案】A
【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計提30萬元的減值，應予以抵消，所以應該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。
附注：本題分錄為：
借：存貨--存貨跌價準備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
11、
【正確答案】C
12、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應抵消長期股權投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為計量基礎，應將子公司的所有者權益賬面價值予以抵消。
13、
【正確答案】D
【答案解析】A公司直接和間接合計擁有C公司60%的股權投資，所以C公司應納入A公司合并范圍。
14、
【正確答案】D
15、
【正確答案】D
【答案解析】編制合并財務報表前，需要做的前期準備事項主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計政策;②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日和會計期間;③對子公司以外幣表示的財務報表進行折算;④收集編制合并報表的相關資料。
16、
【正確答案】A
【答案解析】合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】ACD
【答案解析】答案解析：本題分錄為：
借：應付賬款 100
貸：應收賬款 100
借：應收賬款――壞賬準備 2
貸：未分配利潤――年初 2
借：應收賬款――壞賬準備 2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
2、
【正確答案】ACD
3、
【正確答案】BDE
【答案解析】在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消的內(nèi)部債權債務項目主要包括：應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。
4、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A和選項E，是由于2011年銷售A產(chǎn)品，在2011年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40×(3-2)=40(萬元)，所以，選項A正確，選項E錯誤;選項C，是2012年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵消分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記”營業(yè)成本”，金額是50×4=200(萬元);選項B和選項D都是對2012年末未對外銷售存貨部分的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消，2012年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=10×(3-2)+20×(4-3)=30(萬元)。所以，選項B錯誤，選項D正確。
5、
【正確答案】ABCD
【答案解析】持股比例最高，不一定會具有控制權。所以，選項E不正確。
6、
【正確答案】ABCE
【答案解析】內(nèi)部交易的資產(chǎn)項目在合并資產(chǎn)負債表中進行抵消處理，選項D錯誤。
7、
【正確答案】ABCD
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