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新準則實施中存在企業(yè)的資產減值問題分析
隨著全球經(jīng)濟一體化、國際資本市場國際化以及國際會計準則委員會II八50改組的完成,越來越要求會計準則朝著國際協(xié)調、趨同的方向發(fā)展。為順應市場經(jīng)濟的歷史潮流，經(jīng)過多年的探索，中國企業(yè)會計準則的整體框架已初具模型，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1曰率先在上市公司中施行。新會計準則體系的發(fā)布是中國會計改革史上一個重要的里程碑，是適應新形勢下國內外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展需要做出的重大會計改革決策，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破，構建起與中國國情相適應、充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務獨立實施的會計準則體系，體現(xiàn)了我國推進經(jīng)濟增長方式轉變的特殊背景，將經(jīng)濟增長理念轉變蘊含于會計理念的轉變之中，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平和會計人員的職業(yè)水平、建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、加速中國融入國際經(jīng)濟體系、遏制人為操縱利潤等都具有十分重要的意義。但是在實際應用中還存在許多問題�；诖耍疚膶⒁孕聲嫓蕜t實施中的幾個問題作為研究對象，從會計理論基礎出發(fā)，進行分類研究，介紹新會計準則的有關信息，并具體分析新會計準則實施中所存在的問題，力圖在現(xiàn)有的理論研究基礎上有所創(chuàng)新，并針對問題進行深入的分析，最終提出合理化的建議，對新會計準則的完善起到推動的作用。
財政部于2006年2月15日全面推出了由一項基本準則和38 項具體準則組成的新的企業(yè)會計準則體系，這是我國會計發(fā)展史上的里程碑，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步，標志著中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現(xiàn)了實質性趨同，這對于企業(yè)經(jīng)營者和財務人員也是一次新的挑戰(zhàn)。由于新會計準則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會計準則和實務之間還存在著相當大的差異，因此，新準則在實施過程中必然會存在很多問題。
企業(yè)的資產減值問題分析
資產減值的含義是指資產是過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源,其實質是給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。企業(yè)的資產因外部因素或內部使用方法及范圍發(fā)生改變導致價值降低時，即發(fā)生資產減值,這是資產減值的一般概念�！秶H會計準則第36號一資產減值》規(guī)定：如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產應該視為已經(jīng)減值，要求企業(yè)確認資產減值損失。我國規(guī)定資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，即表明資產發(fā)生了減值，要確認資產減值損失,計提資產減值準備。新準則是在充分考慮中國國情以及與國際會計準則接軌的現(xiàn)實環(huán)境下出臺的，在資產減值會計方面的也實施了改革,但也存在著一些問題。
生物資產減值難以確認新準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。由上述規(guī)定可以看出，對一項生物資產將其定義為消耗性生物資產還是生產性生物資產是減值能否轉回的決定性因素。但有時二者區(qū)別并不明顯，同一生物資產可能被定義為生產性生物資產也可能被定義為消耗性生物性資產。例如，某養(yǎng)殖場月初擁有一群種牛于月底時全部賣出，而此期間這群種牛又出租給別人使用，另外此期間由于市場價格波動已計提了資產減值準備。對于上例，從"出售"這一出發(fā)點看，此養(yǎng)殖場擁有的這一群種牛為消耗性生物資產，但從"出租" 這一出發(fā)點看，其又屬于生產性生物資產的范疇。若將此項資產視為消耗性資產，則此次計提的減值準備可以在資產價格回升時得以恢復，此轉回的金額計入了當期損益,調增資產價值回升期的利潤;若將其定義為生產性生物資產,則已計提的減值不得轉回。
容易混淆折舊與減值新準則指出，可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值| 減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。同時，我國會計制度規(guī)定,法定資產重估增值應作為''資本公積''處理。雖然這種做法簡單易行，但有可能將計入折舊中的資產損耗一次性計入某一年度的費用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區(qū)別。若利用減值彌補損耗，不僅掩蓋了資產在消耗中被彌補這一漫長過程，為企業(yè)調節(jié)利潤留下了一定的空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風險。
不得轉回資產減值損失有失公允在判斷資產減值的跡象時，除了資產本身的內部跡象外，還受到外部跡象的影響，而外部因素在未來的變化更是難以預料。但中國商務部正在積極地與這些國家的相關機構就此事展開談判和斡旋，如果假設這些不利的外部因素(配額和關稅限制)在今后某一時期內被解除，那么很有可能會使企業(yè)的資產價值得到大幅度的提升，這時資產減值損失的轉回就變得非常有必要了，否則就會使會計信息喪失公允性和真實性,并最終不利于會計信息使用者的科學決策。
企業(yè)資產減值問題的改進措施
新企業(yè)會計準則關于資產減值的規(guī)定較之過去有了很大的完善，然而,對于企業(yè)來說，最重要的就是轉變對資產減值的認識。針對本文所指出的問題，這里提出以下改進措施：
加強對資產減值準備的審計資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表有差異時，應判斷差異是否合理，如認為不合理，應提請被審計單位調整。
進一步完善會計準則會計準則是企業(yè)計提資產減值準備的操作指南，是正確的計提資產減值準備的基礎。這就要求管理當局在會計準則的修訂過程中，應正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關系，應在盡可能的范圍內減少可供企業(yè)會計選擇的余地，尤其是對于相關的確認和計量原則應盡可能地明確規(guī)范，從而在一定程度上制約企業(yè)不當?shù)挠嬏豳Y產減值準備。
健全和完善市場機制設置專門的公共服務機構，利用現(xiàn)代信息技術，定期、及時地公布有關資產的價格信息資料,并且根據(jù)市場的變化、資產使用的磨損以及新技術的開發(fā)等因素，隨時公布調整后的資產價格信息。這樣，不但為企業(yè)合理地計提資產減值準備提供所需的、接近于實際的基礎資料，而且縮減了會計人員的專業(yè)判斷空間，為外部監(jiān)管部門提供了公允性的衡量標準，從而提高資產減值會計信息的可靠性。
總之，雖然新頒布的《企業(yè)會計準則第8號一一資產減值》加強了對資產減值確認與計量工作的指導性和可操作性，但鑒于我國會計環(huán)境的特殊性和企業(yè)經(jīng)濟活動日趨復雜的形勢，完善資產減值準則并促使其有效實施仍然任重而道遠。
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